（4）1984年10月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税， 增值税和营业税）
（5）86—88年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业 品征收，产品税与增值税不交叉征收）。
（6）94年取消产品税，改为增值税。 （7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税； 2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。 （8）2009.1.1全国实行消费型增值税。
第三章 增值税及其会计处理
增值税属商品税类
商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务
商品税：对提供单位和个人费用的商品 （劳务） 所征的税。
特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用
或消费为课税基础
3、流通税。
第一节 增值税概述
一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义
不能正确核算增值税的销项税额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家
统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57
（2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。
3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。
纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。
兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊项目： P.58 （1）征收增值税的项目：货物期货（包括商品期货和贵金 属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当 业销售死当物品业务的销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个 人销售集邮商品和发行的报刊业务。
自 产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投；⑧将自产、委托加工或 者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2、混合销售（细则第5条 ）： （一项销售行为既涉及货物又 涉及非应税劳务。） P.59
（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个 体经营者，应视同销售货物，征收增值税。
（增值额）征税，不存在重复征税的问题。
（四）增值税的优点 p.55 （五）增值税的历史沿革
1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商 人、政府顾问威尔海姆范·西门子博士提出，但未得到官 方支持。
2、法国增值税的创立 （1）1936年实行统一的生产税 （2）1948年：分段课税 （3）1954年实行
（三）增值税的扣缴义务人
三、增值税的征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体 在内） 。 销售：有偿转让所有权的行为。 特殊： 1、视同销售（细则第4条 ）：应当征收增值税。P.59
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物；③ 设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除；④将自产或者委托加工的货物用于非增值 税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将
二、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配
劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P.56 （一）小规模纳税人的认定（条例13；细则28、29、34条） 1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会
计核算不健全的纳税人。 2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即
增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象 课征的一种税。
增值额：理论上：W=C+V+M中的V+M 应用：法定增值额（作为增值税征 税对象的增值 额） 两者往往不一致。
原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。 (二)增值税的类型 p.53-54
1、生产型增值税：增值额大体上等同于国内生产总值
3、不得认定为一般纳税人的规定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行 为的企业。
4、实行纳税辅导期管理的一般纳税人：（1）新认定 为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）其他一般纳税 人。
5、一般纳税人的认定手续：申请；审核；认定。 6、一般纳税人的监督管理：年审要求；发票使用； 违规处罚；辅导管理。
（GDP）
2、收入型增值税：增值额相当于国内收入（V+M）。 3、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。
（三）增值税的特点 p.54 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。 2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额） 3、税收负担上的合理性。 （1）同种W、售价相同，税负就相同。 （2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期
2、可以申请为一般纳税人资格的认定： 年应税销售额未 超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人并且同时符合下列 条件的纳税人：
（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合 法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
3、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行 （3）目前140多个国家实行
4、在我国的发展：有关政策规定\法规及有关规定\增值税\我国增 值税制度的建立与发展.doc
（1）1978年开始研究 （2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点 （3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行 业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品 ）中征收。
（二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳
税人。 1、年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规
模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定。有关政策规定\法规及有关规定\ 增值税\增值税一般纳税人认定资格出新规\增值税一般纳税人 资格认定管理办法.doc