金融资产培训讲义(DOC 36页)第二章金融资产一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；二、知识点精讲2.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投金。
2.2.1库存现金业务的会计处理现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。
A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理【答案】ACD【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案E：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。
2.2.2银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（一）银行存款使用要求企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。
（二）银行结算方式种类货币资金收付业务可以采用9种结算方式，对于每一结算方式，主要熟悉使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。
可以按下表记忆了解：（三）银行存款核算范围并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
（四）银行存款核算要求银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。
（五）银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。
（六）银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
2.2.3其他货币资金其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：2.3 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产2.3.1以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
【要点提示】交易性金融资产的确认条件属多项选择题选材。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
【要点提示】此组条件常见于多项选择题，一般以论断的正误甄别为测试角度。
2.3.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量举例：假定A公司3月5日购买B公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，买价共计300万元，发生交易费用8万元，买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利10万元。
分录为：借：交易性金融资产 290应收股利10投资收益8贷：银行存款308举例：假定B公司2009年7月1日，购买A公司债券，面值为100万元，票面年利率为6%，每半年付息一次，计息日分别为每年4月1日与10月1日。
假定该债券2008年10月1日至2009年4月1日的利息尚未支付，这段时间的利息就属于已到付息期但尚未领取的利息。
假定该债券的买价为120（含已到付息期但尚未领取的利息3万元），交易费用为9万元。
借：交易性金融资产117投资收益9应收利息 3贷：银行存款129以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
一般分录如下：借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款（支付的总价款）（二）交易性金融资产的后续计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
【例2—2】20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102000元。
（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元），购入某公司发行的债券，另发生交易费用3000元。
该债券面值100000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：（1）20×7年1月3日，收到该债券20 ×6年下半年利息2 000元。
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元（不含利息）。
（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息。
（4）20×7年12月31日，该债券公允价值为110 000元（不含利息）。
（5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息0（6）20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本l00 000 应收利息 2 000投资收益 3 000贷：银行存款105 000（1）20×7年1月3日，收到该债券20×5年下半年利息：借：银行存款 2 000 贷：应收利息2 000（2）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动15 000 贷：公允价值变动损益l5 000借：应收利息 2 000 贷：投资收益2 000（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息：借：银行存款 2 000贷：应收利息2 000（4）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 5 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动5 000借：应收利息 2 000 贷：投资收益2 000（5）20×8年1月3日，收到该债券20 ×7年下半年利息：借：银行存款 2 000 贷：应收利息2 000（6）20×8年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 l 000 贷：投资收益l 000借：银行存款 ll7 000 贷：交易性金融资产——成本100 000——公允价值变动l0 000投资收益7 000借：公允价值变动损益l0 000 贷：投资收益l0 000借：银行存款 l 000 贷：应收利息l 0002.一般会计分录①当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产――公允价值变动贷：公允价值变动损益②当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产――公允价值变动（三）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（五）处置时借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。
）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。
而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。
【例题2·计算题】2011年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,，划分为交易性金融资产。
甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。
则甲公司的会计处理如下：（1）购买时：借：交易性金融资产――成本100应收利息 3投资收益 2贷：银行存款105 （2）2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。
借：银行存款 3贷：应收利息 3 （3）2006年12月31日，债券公允价值为110万元时：借：交易性金融资产――公允价值变动10 贷：公允价值变动损益10（4）2006年12月31日利息到期时：借：应收利息 3 贷：投资收益3（5）2007年1月5日，收到2006年利息时：借：银行存款 3贷：应收利息3（5）2007年10月6日，将该债券处置，售价为120万元，假定无其他税费。