个别认定法
“应收账款”挂账的时 间
账龄
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（一）应收账款余额百分比法
形成的坏账准备＝（应收账款+其他应收款）余额×坏 账百分比
某企业年末应收账款和其他应收款的余 额合计为1000000元，提取坏账准备的比例 为3‰；第二年发生了坏账6000元，其中甲 单位1000元，乙单位5000元，年末应收账 款余额为1200000元；第三年，已冲销的上 年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收 账款余额1300000元
——乙公司
借：银行存款
120000
贷：应收账款——乙公司
120000
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【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A 公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现 金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
(1)6月1日销售商品时： 借：应收账款——A公司 234000
贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000
(2)若客户在10天内付款： 借：银行存款 230000
财务费用 4000 贷：应收账款 234000
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【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A 公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现 金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价 款上一定的优惠。其表现形式 如：2/10， 1/20，n/30。
准则规定企 业应当采用 总价法进行
核算
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1、甲公司在销售成立时确认应收账 款总额为120000元。
——乙公司
借：应收账款——乙公司 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款
120000 100000 17000 3000
需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账 损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及 时调整百分比
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（四）个别认定法
根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法
如果某项应收账款的可收回性与其他各项应 收账款存在明显的差别(例如，债务单位所处的 特定地区等)，导致该项应收账款如果按照与其 他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无 法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账 款采用个别认定法计提坏账准备
应收账款净额＝1300000－3900=1296100元 34
例题：
甲企业2004年年初坏账准备贷方余额 1000元，年末应收款项的余额为500 000元， 2005年年末应收款项的余额为600000元， 2006年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失 20000元，2006年年末应收款项的余额为550 000元，2007年5月，上年已确认为坏账的应 收账款又收回15 000，2007年末应收款项的 余额为 700 000元。要求：假设经减值测试， 每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。
过期91～120天
32590
20%
6518
过期120天以上
15780
40%
6312
预计的坏账准备
293100
26979 22
（三）赊销净额百分比法
应计提的坏账准备＝当期赊销净额×坏账百分比
某企业2003年全年赊销净额为300000元，根 据以往资料和经验估计坏账损失率为1.5% 年末估计坏账损失为：300000×1.5%=4500
金额，发生的资产减值损失的金额
•3方向：
4明细账：按照资产减值的种类设明细账。
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流程图
• 应收账款 坏账准备 资产减值损失
(2)确认坏账
1提取或补提坏账准 备
（4）冲减多提的 坏账准备
(3)已确认的坏账又收回
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（一）应收账款余额百分比法
某企业年末应收账款和其他应收款的余额 合计为1000000元，提取坏账准备的比例为 3‰；第二年发生了坏账6000元，其中甲单 位1000元，乙单位5000元，年末应收账款 余额为1200000元；第三年，已冲销的上年 乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账 款余额1300000元
6、坏账准备（资产类）
冲销的金额
计提的金额，补提 的金额
年末的账面余额
•1种类：资产类备抵账户， •2核算企业坏账损失的计提和冲销情况。
3方向： 4本账户不设明细账。
26
账户设置
7、资产减值损失（损益类）
计提的资产减值 准备，发生的资 产减值损失
结转至本年利润的 金额
•1种类：损益类账户（费用类）， •2内容：核算企业计提的资产减值准备的
贷：坏账准备
1.85
准备
1.5
借：银行存款
1.5
贷：应收账款—乙企业 1.5
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2001年年末：
应提坏账准备 = 70×3% = 2.1（万元）
计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15（万元）
本期计提额 = 2.1－3.15 =－1.05（万元）（冲回）
• 借：应收账款——乙企业
11700
•
贷：主营业务收入
10000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
• 2、假如4月6日，乙企业支付上述货款11700元，甲企
业已收妥。
• 借：银行存款
•
贷：应收账款——乙企业
11700 11700
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【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商 品一批，其货款300 000元，增值税额51 000元 以 银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。
5000
贷：应收账款—乙单位 5000
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第三年
坏账准备余额 ＝1300000×3‰ ＝3900元
坏账准备
期初3600
应计提的坏账准备
冲减坏账准备 4700 本期确认坏账5000 期末 3900
＝3900－（ 5000＋ 3600) ＝－4700元
借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700
(3)若客户在20天内付款： 借：银行存款 232000
财务费用 2000 贷：应收账款_A公司 234000
(4)若客户在20天后付款，则不享受现金折扣 借：银行存款 234000
贷：应收账款——A公司 234000
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五、坏账损失与坏账准备
• (一)坏账损失与坏账准备的概念 • 坏账是指企业无法收回或收回的可能性
极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的 损失，称为坏账损失。
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(二)坏账的确认条件
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（三)坏账准备的计算
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坏账准备的计算方法
—取决于“坏账损失金额的估计方法”
销货百分比法
坏 应收账款余
账 额百分比法
估
算
方 法
账龄分析法
坏账与赊销有关
坏账与期末未收回的赊销款 有关
“应收账款”和 其他应收款余额 坏账与客户拖欠货款的时间 有关
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（二）账龄法分析法 是指顾客所欠账款时间的长短
是根据应收账款入账时间的长短来估 计坏账损失的方法
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坏账损失估计表
应收账款余额 预计坏账率 预计坏账准备
未过期
77800
2%
1556
过期1～30天
25130
4%
1005
过期31～60天
86400
7%
6048
过期61～90天
55400
10%
5540
此为应 冲销的坏账准 备的金额
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某企业年末应收账款和其他应收 款的余额合计为800000元，提取坏 账准备的比例为1%；第二年发生了 坏账2000元，其中甲单位1000元， 乙单位1000元，年末应收账款和其 他应收款余额合计为1000000元；第 三年，已冲销的上年乙单位应收账款 1000元又收回，期末应收账款余额 1500000元
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第一年
应收账款+其他应收款
1000000
坏账准备
3000 3000
形成的坏账准备＝1000000×3‰＝3000
借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000
应收账款净额＝1000000－3000=997000
30
第二年
本年确认坏账损失6000元，其中甲单位
1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为 1200000元
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算一算
第一年：应计提的坏账准备＝1000000×3 ‰=3000元 第二年：年末的坏账准备余额＝1200000 ×3 ‰=3600元 应提取的坏账准备＝3600－（3000－6000）＝6600元 第三年年末坏账准备余额＝1300000 ×3 ‰=3900元
应提取的坏账准备＝3900－（3600＋5000）＝－4700 元
的金额入账。 【例】甲公司向A公司销售一批商品，售价为50万元，
由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，增值 税率17%，货已发出，款项尚未收到。 借：应收账款---A公司 526500
贷：主营业务收入 450000 应交税费——应交增值税（销项税额）
76500
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四、现金折扣的核算
• (一)现金折扣的概念 • 现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应 从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除
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四、坏账损失的核算
我国有关规定，企业应当在年度终了对应收 款项进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相 应的坏账准备
会计准则规定企业应当 采用备抵法进行坏账损 失的核算，符合会计信 息计量的谨慎性。
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账户设置
借：坏账准备
1.05
贷：资产减值损失1.05