第九章利润与利润分配
教学目的：
●掌握利润的形成及核算
●掌握“营业税金及附加”的核算
●掌握所得税费用的核算
●掌握利润的分配及核算
本章重点：
●利润形成的核算
●所得税费用的核算
●利润分配的核算
本章难点：
●利润形成的核算
●利润分配的核算
9.1 利润的形成与核算
一、利润的形成
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
1、营业利润
营业利润=营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+ 投资收益（-投资损失）其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括
主营业务成本和其他业务成本；
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损
失；
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公
允价值变动所形成的应计入当期损益的利得(earnings/net
profit)（或损失(loss)）；
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
2、利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
3、净利润
净利润=利润总额-所得税费用
二、利润形成的核算
1、账户设置
除前面章节已介绍的收益类、费用类各账户外，利润的形成还与以下账户有关：
（1）营业税金及附加：为了核算企业从事经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等税金及附加，企业应设置“营业税金及附加”账户，该账户属于费用类账户，借方登记企业按规定计算应缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等税金及附加数额，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。
（2）所得税费用：为了核算企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，企业应设置“所得税费用”账户，该账户属于费用类账户，借方登记企业按规定计算应缴纳的所得税费用，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。
企业所得税根据企业的应纳税所得额征收的，一般来说有所得才课税，无所得则不用课税。
应纳税所得额是按照税法的有关规定计算的，与按照会计制度确定的利润总额之间存在一定的差异，一般将这个差异称为纳税调整项目。
应交所得税税额=应纳税所得额×所得税税率
2、核算方法
（1）账结法，账结法是指在每个会计期末（一般是指月末）将所有损益类账户记录的余额全部转入"本年利润"账户。
（2）表结法，表结法是指在每个会计期末（月末）只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末才将所有损益类账户的余额
转入"本年利润"账户。
由于在账结法下，可以更及时地了解企业生产经营状况及财务成果，所以一般采用账结法。
为了核算企业一定时期内生产经营的具体形成情况，在会计上需设置“本年利润”账户，会计期末编制结账分录，将收益类、费用类各账户金额分别结转至“本年利润”账户。
例9-3 12月31日，将本月主营业务收入1 000 000元、其他业务收入50 000元、营业外收入3 000元转入“本年利润”账户。
借：主营业务收入 1 000 000
其他业务收入 50 000
营业外收入 3 000
贷：本年利润 1 053 000
例9-4 12月31日，将本月主营业务成本400 000元、其他业务成本20 000元、营业税金及附加1 500元、销售费用10 000元、管理费用50 000元、财务费用3 000元，营业外支出2 000元转入“本年利润”账户。
借：本年利润 486 500
贷：主营业务成本 400 000
其他业务成本 20 000
营业税金及附加 15 00
销售费用 10 000
管理费用 50 000
财务费用 30 00
营业外支出 20 00
借：本年利润 141 625
贷：所得税费用 141 625
9.2 利润分配与核算
一、利润的分配顺序
利润分配指企业对净利润的分配。
企业取得净利润，应当按照规定进行分配。
利润分配的过程和结果不仅关系到所有者的权益是否得到保障，而且还关系到企业未来长期、稳定地发展。
企业实现的净利润，应按照如下顺序进行分配：
（1）弥补以前年度亏损；
（2）提取法定盈余公积金；
（3）提取任意盈余公积金；
（4）向投资者分配利润或股利，
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配的利润（或-年初未弥补的亏损）+其他转入
二、利润分配的核算
（1）利润分配：为了核算企业的利润分配情况，企业应设置“利润分配”账户，该账户属于所有者权益类账户，借方登记利润的分配数额，贷方平时一般无发生额，年末贷方登记从“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润数额。
平时期末余额在借方，反映累计利润分配数；年末贷方余额反映未分配利润，借方余额反映未弥补亏损数。
应设置“应付股利”（dividend）账户，该账户属于负债类账户，借
方登记企业实际支付的现金股利或利润，贷方登记应付股利的数额，
期末余额在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
盈余公积的计提在第七章已进行了较为详细的介绍，此处不再赘述。
例9-6 12月31日，结转全年实现的净利润。
假设本年1-11月净利润为2 000 000
元。
全年实现的净利润=1—11月净利润+12月净利润
=2 000 000+（566 500-141 625）
=2 424 875 （元）
借：本年利润 2 424 875
贷：利润分配——未分配利润 2 424 875 例9-7 12月31日，按规定计算出应付给投资者现金股利969 950元。
借：利润分配——应付现金股利 969 950
贷：应付股利 969 950。