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第一章 货币资金与应收项目
（1）不附息票据贴现（不附追索权）
贴现息＝票据到期值（面值）×贴现率×贴现期 贴现额＝票据到期值（面值）－贴现息
注：此时贴现损失即为贴现息，记作财务费用
借：银行存款 （贴现额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）
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（2）附息票据贴现（不附追索权）
2. 应收票据贴现
应收票据是企业的金融资产。企业将其
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持有的未到期商业票据向银行贴现，属于金 融资产转移。
根据《金融资产转移》准则，商业票据 贴现的会计处理分两种情形：1.不附追索权 的贴现－－符合终止确认条件，应收票据予 以转销，确认贴现（出售）损益；2.附追索 权的贴现－－不符合终止确认条件，企业应 当继续确认应收票据，并将收到的贴现净额 确认为短期借款，且两者不得相互抵消。
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借：银行存款 （贴现额）
贷： 财务费用 （贴现额-帐面价值）
应收票据 （帐面价值）
（3）不附息票据贴现（附追索权）
借：银行存款
（贴现额）
短期借款－利息调整 （贴现息）
贷：短期借款
（票据面值）
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（4）附息票据贴现（附追索权）
借：银行存款
（贴现额）
财务会计之货币资金、 存货与投资
2020年4月18日星期六
第一章 货币资金与应收项目
一、货币资金 （一）现金 （二）银行存款 （三）其他货币资金•Biblioteka 第一章 货币资金与应收项目
二、应收项目
来自企业经营活动的：应收帐款、预付 帐款、应收票据
来自企业经营活动以外的：其他应收款 、应收股利、应收利息等
（一）应收票据 1. 应收票据的计价
短期借款－利息调整 （贴现息）
贷：短期借款
（票据到期值）
注1：票据贴现息应在票据贴现期间采用实际 利率法摊销，确认为利息费用。
注2：附注中应披露信息：①所贴现票据的性 质；②仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质 ；③继续确认的应收票据的账面价值和短期借款的 账面价值。
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（5）已贴现的票据到期后（附追索权） ， 付款人如约付款时
借：短期借款 贷：应收票据
否则，收到银行退回的票据时 借：应收账款 贷：应收票据
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（二）应收账款
1.应收账款的确认 是企业因赊销商品、产品或提供劳务而 形成的债权。 与收入的确认密切相关。 2. 应收账款的计价 应收账款＝交易发生的公允价值＋交易 费用
但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值
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相差很小的，在确定减值损失时，可不对其 预计未来现金流量进行折现。
（3）应收款项减值测试的方法 对单项金额重大的应收款项应当单独进行
减值测试； 对单项金额不重大的应收款项，可以单独
进行减值测试，也可以包括在具有类似信用 风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
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业能够对该影响进行可靠计量的事项。 （2）应收账款减值损失的计量 所谓减值测试，即是预计应收账款未来现金流
量的现值。其中，选择的折现率应是当期的市场实 际利率。
若应收账款未来现金流量的现值低于应收账款 的账面价值，则应收账款出现减值，应将该应收账 款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减 记的金额确认为减值损失，计入当期损益。
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具体地： 应收账款＝商品价款＋增值税销项税额＋代垫 的运杂费、包装费等
3. 账务处理
（1）一般的账务处理 （2）现金折扣的处理 （3）销货退回与折让的处理
－－当年销售当年退回（或折让） －－以前年度销售的退回（或折让）
▲资产负债表日后事项中的调整事项 ▲非资产负债表日后事项
，按减记的金额：
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借：资产减值损失 贷：坏账准备
②“坏账准备”已有账面余额的，若补提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备
若减记： 借：坏账准备 贷：资产减值损失
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③已计提坏账准备的应收款项按约收回时：
借：银行存款
（实际收回数）
坏账准备
（账面余额）
注1：一般地，基于重要性原则，票据不 论附息与否，取得时均以面值入帐。
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注2：对附息票据，在结账日应计算应计 利息，并编制冲减财务费用的调整分录。
注3：资产负债表日，如有确凿证据表明 企业持有的到期应收票据不能收回或收回的 可能性不大时，应进行减值测试，并按规定 计提减值准备。
贴现息＝票据到期值（终值）×贴现率×贴现期 票据到期值＝票据面值＋票据利息 贴现额＝票据到期值－贴现息
▲ 若帐面价值（即面值＋应计利息）＞ 贴现额，其差额为贴现损失，记作财务费用
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借：银行存款 （贴现额） 财务费用 （帐面价值-贴现额） 贷：应收票据 （帐面价值）
▲若账面价值（即面值＋应计利息）＜ 贴现额，其差额为贴现收益，冲减财务费用
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4. 应收账款减值及坏帐
（1）应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收账款的
账面价值进行检查，如果有客观证据证明该 应收账款发生减值的，应当确认应收账款减 值损失，计提坏账准备。
表明应收账款发生减值的客观证据，是 指应收账款在初始确认后实际发生的、对该 应收账款的预计未来现金流量有影响，且企
贷：应收账款 （账面余额）
资产减值损失 （轧差）
或： 借：银行存款 坏账准备
（实际收回数） （账面余额）
资产减值损失 （轧差）
贷：应收账款 （账面余额）
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（5）坏账、坏账损失及坏账的确认标准
企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 称为坏账。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
（6）坏账的账务处理
①确实无法收回的，报经批准后，一般的账务 处理为：
借：坏账准备 贷：应收账款等
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单独测试未发生减值的应收款项（包括 单项金额重大和不重大的），应当包括在具 有类似信用风险特征的金融资产组合中再进 行减值测试。但已单项确认减值损失的应收 款项，不应包括在具有类似信用风险特征的 金融资产组合中进行减值测试。
（4）应收款项减值的账务处理 ①资产负债表日，应收款项发生减值的