编号：12015421442南阳师范学院2014届毕业生毕业论文（设计）题目：我国事业单位内部预算编制存在的问题及优化路径分析完成人：李伟虹班级： 2012-14学制： 2 年专业：财务管理指导教师：张保林完成日期： 2014-03-18目录摘要 (1)一、引言 (1)二、事业单位内部预算的理论基础 (2)（一）事业单位的类别和特征 (2)（二）内部编制内涵及发展演变 (3)（三）预算编制依据及流程 (5)（四）预算编制管理 (7)三、我国事业单位内部预算编制存在的问题及优化路径 (8)（一）我国事业单位内部预算编制存在的问题 (8)（二）我国事业单位内部预算编制的优化路径 (10)参考文献 (12)我国事业单位内部预算编制存在的问题及优化路径分析作者：李伟虹指导老师：张保林摘要：在事业单位预算执行过程中，往往存在频繁追加预算支出、在科目间随意调整预算指标等问题，这些问题影响了预算文件的法律效力，降低了预算执行的约束力。
由于预算编制过程本身较强的主观性和在预算执行过程中的一些突发性增支因素，财政预算执行结果与预算编制之间必然存在着差异。
但是也有一些差异是由于制度上的不完善、程序上的不合理、操作中的不科学等原因造成的，这些差异是可以通过采取适当的措施来避免或者缩小的。
因此，本文把研究重点放在此类差异的表现及其成因、以及如何缩小预算执行差异上。
本文从深刻剖析事业单位内部预算编制理论的角度，结合当前我国事业单位预算编制现状，解析现阶段内部预算编存在的问题，并针对此问题提出解决优化路径。
关键词：事业单位；预算编制；优化路径一、引言在政府预算编制执行过程中，由于预算编制过程本身较强的主观性和在预算执行过程中的一些突发性增支因素，财政预算执行结果与预算编制之间必然存在着差异。
但是也有一些差异是由于制度上的不完善、程序上的不合理、操作中的不科学等原因造成的，这些差异是可以通过采取适当的措施来避免或者缩小的[1]。
预算执行管理是预算实施的关键环节。
加强预算执行管理，关系党和国家各项重大政策的贯彻落实，关系政府公共服务水平和财政管理水平的提升，具有重要的政治、经济和社会意义;加强财政预算监管的同时能解决财政工作中分配与管理比重不协调的问题[2]。
而且在支付监管方面，强化预算执行管理能遏制财政资金到位率偏低、预算运行进程慢、项目支付监管松懈的问题，很好的解决财政资金闲置、滥用、利用率低下等问题，为各部门制定决策提供有效依据[3] [4]。
因此，必须强化预算执行力度，实现预算管理的科学化、精细化，更好地为财政改革发展的大局服务。
二、事业单位内部预算的理论基础（一）事业单位的类别和特征事业单位是具有中国特色的一种社会组织和体制现象，它是我国计划经济体制下诞生的，国外并无与其相当的概念。
事业单位作为一类社会组织，它的产生和发展有特定的历史背景。
从20世纪50年代至今，我国的经济体制实现了由计划经济到有计划的商品经济再到建立社会主义市场经济体制的重大转变，在改革过程中，事业单位本身也处于不断变革之中，不同阶段对事业单位的解释和界定也有所不同[5]。
从1963年国务院颁布《关于编制管理的暂行规定》从经费来源和编制的角度将事业单位规定为：为国家创建或完善生产条件，推进社会福利，满足群众对教育、卫生等多方面的需要，其经费由国家事业费支付的单位均属于事业单位。
1984年，全国编制会议讨论通过了《关于国务院各部门直属事业单位编制管理试行办法(讨论稿)》，从活动的性质和目的来界定事业单位，该办法规定。
只要为国家创建或者完善生产条件，从事为国民经济、人民文化生活、增进社会福利等项服务活动，不是以为国家积累资金为目的的单位，可定为事业单位，使用事业编制。
1990年，国家统计局、人事不、劳动部、国家计委联合发布的《关于在劳动计划和统计中划分企业、事业、机关单位的暂行规定》，除从活动的性质和穆的来界定事业单位外，还开始注重明确事业单位在社会生活中的独立地位，该暂行规定将事业单位定义为。
从事为生活和生产服务以及提高人民科学、文化水平和素质服务的独立单位。
1998年4月国务院发布的《事业单位登记管理暂行条例》是这样界定事业单位的。
指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织[6]。
中国现有的事业单位数量异常庞大。
截止2011年底，我国事业单位人员超过4000万，其活动领域遍及各行各业和社会生活的各个方面。
事业单位的经费来源形式各异，有些是完全靠财政支出，有些是完全自给自足，还有些是部分自己自足。
根据这一情况，我国事业单位被分为三种类型：即全额拨款、差额补贴、自收自支(实行企业化管理方式) [7]。
其中全额拨款事业单位编制占事业单位总编制数的比例大约为60%；差额补贴约为20%；自收自支约为20%。
这种方法在国家制定事业财政预算计划、工资基金和事业单位机构编制管理中，被广泛应用。
（二）内部编制内涵及发展演变内部编制是指编制者来自组织内部，或者说编制主体与编制客体处于同一组织。
著名的COSO报告将内部编制定义为：内部编制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律、法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。
内部编制概念的发展大约经历了五个阶段：内部牵制、内部编制制度、内部编制结构、内部编制整体框架、风险管理框架等五个不同的阶段[8]。
通过对内部编制阶段的划分，我们不难从自发性(无意识的)内部编制—自觉性(有主观目的性的)内部编制—他律性(管制、规范要求的)内部编制(内部编制的属性演变)。
零散的内部编制—专项的内部编制—系统的内部编制—综合的内部编制(内部编制对象的拓展)、原始的内部编制一一现代手段辅助的内部编制(内部编制手段的进步)等很多线索去探求内部编制的演进轨迹[9]。
1、内部牵制阶段在二十世纪三十年代以前，学者对内部编制的认识主要停滞在对内部牵制的理论层面上。
在这一阶段，因为企业的规模小、管理的理论不深刻，在实践过程中为了防范错误以及舞弊，构建了内部牵制制度。
此时的内部编制并不是为审计服务更不具有风险管理的职能，它完全是一类编制职能。
2、内部编制制度阶段20世纪30年代后期，由于世界性的经济危机，日益激烈的市场竞争，企业为了不陷入破产的境地，注重了管理的科学性，加强了内部编制与古典管理理论的结合。
这一阶段不仅使资本主义经济经历了从繁荣到萧条的大变革，内部编制理论也得到了进一步的发展。
内部编制制度作为组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法，更得到了审计界的重视。
3、内部编制结构阶段1988年，美国注册会计师协会发布了5审计准则公告第55号(SAS55)，以内部编制结构代替内部编制制度，不再区分会计编制和管理编制，而是确立了一种编制结构，指出企业的内部编制结构包括为合理保证企业特定目标而建立的各种政策和程序。
内部编制结构的内容包括编制环境、会计系统和编制程序三个要素。
4、内部编制整体框架阶段1994年美国反对虚假财务报告委员会所属的内部编制专门研究委员会发起机构委员会简称COSO委员会提出的COSO报告，将内部编制整体框架分为编制环境、风险评估、编制活动、信息和沟通、监督五个部分。
5、风险管理框架阶段COSO创建的企业风险管理体系包含董事会、管理层以及所有员工，并纵横于战略决策以及整个企业目标达成的整个过程中，致力于识别潜伏在企业的项目以及相对应的风险，将风险编制在风险偏好的范畴里，为企业宗旨的达成提供合理的保障。
企业风险管理体系涵盖下列八大要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、编制活动、信息与沟通、监控。
风险管理框架将内部编制要素从五个扩展到八个要素，使内部编制的作用和影响范围扩大到风险管理这一更加宽泛的领域。
（三）预算编制依据及流程1.人员经费编制依据人员经费按编制内实有人数和行政事业单位人员工资标准和补贴政策测算。
编制内实有人数一般按上年10月底时点数为准，实有人数小于编制数的，按实有人数计算;实有人数大于编制数的，按编制数计算。
人员经费属于刚性支出，主要包括工资、津补贴和“影子工资”(即医疗保险、养老保险、失业保险和公积金等)，根据国家、省、市已经实行或即将实行的工资调整政策，要予以充分保障，必须做足做实。
2.公用经费编制依据公用经费由财政局根据上年支出情况和当年全区财力状况，制定公用经费定额标准，按照预算单位所属类别加以系数调整，以2008年预算为例，公用经费定额标准为每人每年4000元，区委办、政府办、人大、政协等单位系数为1.8，普通机关单位系数为1.4，公检法机关系数为1.4，事业单位系数为1，人数根据编制内有人数核定。
公用经费定额标准中包括办公费、工会经费、小型会议费、培训费、差旅费、招待费、劳务费、日常维修费、小型办公设备购置费、图书资料购置费等。
学校的公用经费是按上级规定的生均标准确定。
另外单独安排的公用经费还有车辆加油、保险及维修经费、取暖费、水电费等。
公用经费是为了保证各单位正常运转而设置的经费，因此既要为其顺利履行政府职能提供财力保证，又要本着节约的原则适当压缩。
3.专项经费编制依据专项经费又分为各预算单位的业务性专项经费和全区统筹安排的专项经费。
业务性专项经费是各预算单位根据国家相关政策、上级有关文件要求、以及区委区政府确定的工作目标对预算年度将要开展的各项工作做出计划并列出预计资金使用明细。
其中属于政府采购目录中的项目要报政府釆购预算，按政府采购程序办理。
全区统筹安排的专项经费主要包括科技三项费、城市维护费、农业综合开发、基本建设以及偿债资金等。
专项经费由财政局根据各单位职能范围、当年全区财力状况以及项目的轻重缓急程度确定是否立项及其资金额度。
（四）预算编制管理财务预算编制管理就是为了实现，将预算的编制、审核、运行、剖析与考核形成标准，提升预算的合理性，促进达成预算的目标。
预算指的是为完成计划的目标，对多种业务编制细致的预算或规划，而且经过授权，根据相关部门对预算与计划的运行状况进行编制，使决议变得更加具体，而且相当的灵活性。
经过预算的编制与运行状况的掌管，强化对预算的编制，改善预算编制方式，科学地调节工作流程以及资源的匹配，对恶性后果采取有效的对策，进而提升预算监管的力度。
存在的危害主要集中在以下三个角度：(1)预算规划不科学，项目调整不合理。
从业人员特别是科研人员对财务制度不了解缺乏必要的沟通，通常造成申报项目运行实施与财务方面的管理不一致，不能配合达成预算的申报和执行目标。
预算执行的力度不够，没有将预算编制中触及的各个方面细化覆盖到各个部门岗位以及各个业务的相关环节。
(2)经费预算的实施欠缺有效的监管与反馈，因为编制预算时不够精确，为了完成任务的进度，年末存在积聚支付的状况，预算审批的购置以及工程款项未根据计划推行使资金不能获得有效合理的安排。