（3）计算20×7年借款利息资本化金额 和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
20×7年1～3月和9～12月
专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210／ 360=175（万元）
20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入 =5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化 期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20（万元）。
右脑记忆
定义: 借款费用，是指因借款而发生的利
息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企 业借入资金付出的代价.
back
back
支付现金
转移非现金资产
资产支出已经 发生
承担带息债务
已经发生了因购建固定资产而专门借入款 项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或 汇兑差额。
（1）计算20×7年发生的专门借款和一般借款 利息费用：
20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；
20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）；
（2）在本例中，尽管专门借款于20×7 年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日 方才开工。因此，借款利息费用只有在4 月1日起开始资本化（符合开始资本化的 条件），计入在建工程成本。同时由于 厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期 间发生非正常中断4个月，该期间发生的 利息费用应当暂停资本化，计入当期损 益。
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 000万元；
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状 态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9 月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行， 假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算， 每月按照30天算。
（一）一般原则
当所购置或建造的固定资产达到预定 可使用状态时，应当停止其借款费用的 资本化；以后发生的借款费用计入当期 损益。
（一）特别提醒 （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括
安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上 已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者 基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生 产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或 者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条 件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 举例3 举例4
2 500
4 000
2 000
20×8年1
月1日
1 500
5 500
500
总计
5 500
-
-
由于ZPH公司使用了专门借款建造办公 楼，而且办公楼建造支出没有超过专门 借款金额，因此公司20×7年、20×8年 为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下：
（1）确定借款费用资本化期间为20×7 年1月1日至20×8年6月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款实际 发生的利息金额：20×7年专门借款发生 的利息金额
=2 000×6%+4000×7%×6/12=260（万 元）
20×8年1月1日—6月30日
专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12
=200（万元）
（3）计算在资本化期间内利用闲置的专 门借款资金进行短期投资测收益：
D．3月31日
符合资本化条件的资产，是指需要经过 相当长时间（一年或一年以上）的购建 或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。
举例2
例2
下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的 有（ ）。
A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投 资性房地产
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资， 该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使 用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表所示（单
位：万元）。
日期
每期资产支 累计资产支 闲置借款资金用
出金额
出金额
于 短期投资金额
20×7年1
月1日
1 500
1 500
500
20×7年7 月1日
C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎 不再发生
D．资产已交付使用并办理竣工决算手续
E．如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生 产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运 行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产 已经达到预定可使用状态
Back
例4 下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。 A．购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连
back
例3 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已 经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标 准包括（ ）。
A．固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成 或者实质上已经完成
B．所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本 相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方， 也不影响其正常使用
一般 借款
6000
91 71
20×7
年12月
31日和
月
月
20×8
日
日
年1月1
日
20×6 年12 月1日
资产 支出
1000
暂停
5
1000
公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出 加权平均数
=1 000×60/360=166.67（万元） 公司在20×7年一般借款应予资本化的利息金额 =166.67×8%=13.33（万元） 公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款利 息金额=480-13.33=466.67（万元）
第二节 借款费用的会计处理
1
专门借款利息资本化
2
一般借款利息资本化
（一）为购建或者生产符合资本化条 件的资产而借入专门借款的，应当以专 门借款当期实际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存入银行取得的 利息收入或进行暂时性投资取得的投资
back
收益后的金额确定。
举例5
（二）为购建或者生产符合资本化条件 的资产而占用了一般借款的，企业应当 根据累计资产支出超过专门借款部分的 资产支出加权平均数乘以所占用一般借 款的资本化率，计算确定一般借款应予 资本化的利息金额。资本化率应当根据 一般借款加权平均利率计算确定 。
（1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元， 期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款， 为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000 万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日 付息。
3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年 4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下：
续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 B．购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续
超过3个月，应当暂停借款费用资本化 C．购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部
分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应 停止资本化
D．购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，虽然该 部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借 款费用资本化
back B．需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备
如果固定资产的购置或建造由于某些不可预见 或管理决策等方面的原因发生非正常中断，并且 中断时间连续超过3个月，中断期间的借款费用应 暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建 back 造活动重新开始。
20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75（万元）
20×8年1月1日－6月30日短期投资收益 =500×0.5%×6=15（万元）
（4）
公司20×7年的利息资本化金额=26075=185（万元）
公司20×8年的利息资本化金额=20015=185（万元）
有关账务处理如下：
20×7年12月31日
借：在建工程
1 850 000
应收利息（或银行存款） 750 000
贷：应付利息
2 600 000
back
20×8年6月30日：
借：在建工程
1 850 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息
2 000 000
例6 ZHP公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有 关资料如下：
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（1） 资产支出已经发生；（2）借 款费用已经发生；（3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
③计算20×7年应予资本化和应计入当期损益 的利息金额。
公司在20×7年应予资本化的借款利息金额 =105+13.33=118.33（万元）
公司在20×7年应当计入当期损益的借款利息 金额：137.5+466.67=604.17（万元）
④20×7年有关会计分录如下：
借：在建工程
1 183 300
公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金 额=300-175-20=105（万元）