本就应该下降，整体效率就会提高。事实上，了解耗用资源的成本是如
何随作业产量变化而变化，这非常有意义，可以说至关重要。例如，我
们可能需要投入更多的资金来预防生产出次品，减少返工。如果增加的
预防成本低于减少的返工成本的减少，那么我们就应该增加我们的预防
作业。”
减少 返工
成本性态与 效率的关系源自5思考题1．假定该部门不再需要这么多的返工作业，那 么这种作业的资源消费是否以相同的比例减少?资 源消费和资源使用有差别吗?
Rick，我还有什么没提到的？”电气用具部经理Patricia Femandze 问道：“我们该如何提高效率？”
我是主计 长RICK
他是部门经 理Patricia
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部门主计长Rick Anderson沉思了一下，然后回答。
Rick:"Patricia,我最近参加了一些研讨会，发现管理费用和提高效率与 管理好我们内部的作业有相当大的关系。但要管理作业，我首先要了解 作业成本是如何随产量的变化而变化的。你可以想一想我们的返工作业。 当我们通过检查发现劣质电气用具时，我们把它拆开返工，让它可以正 常使用。一些成本，如所用设备的折旧费，并不因为返工的产品增多而 变化，但是其他成本，如材料和动力确实会随着返工产品的增加而上升。 还有一些成本，只有当作业产量有较大变化时才会发生变化。”
成本
成本
固定成本总总额额 业务总量 单单位位产固定品成本 业务总量
固定成本的性态模型 14
２．固定成本的分类
固定成本 的分类
酌量性固定成本： （选择性固定成本 或者任意性固定成本）
研发费 广告费 职工教育培训费 技术开发费等
（按“固定性”
的强弱）
约束性固定成本：
折旧费
（厂房及机器设备
管理当局的决策无法改变 按直线法计提的）
缺陷
生产成本（制造成本） 期间费用(非制造成本）
成本 （按性态分类）
变动成本
分解
混合成本
分解
半固定成本 半变动成本 延伸的变动成本
固定成本
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第一节 成本分类
管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称 为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求， 而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也 就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息 的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。
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例2-1 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折
旧额为10 000元，该设备最大加工能力为4 000件 /月。当该设备分别生产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件时，单位产品所负担的固定成本 如表2—1。
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从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产 量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定 成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业 务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系 (即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学 模型来表达。
第二章 成本性态分析
第一节 成本及其按职能的分类 第二节 成本习性及成本按习性的分类 第三节 混合成本及其分解
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学习目标
掌握固定成本和变动成本的概念、性质； 掌握混合成本及其种类和相关范围； 掌握混合成本的分解方法，以及成本性态分析在管理中
的应用。
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情景案例
“我刚刚得知我们的质量成本占部门销售收入的20%，我还了解到 发生质量成本是因为劣质产品。我认为20%的比例太高了。我一直 想要投入资金，以使质量进一步提高，而不是因为我们的产品质量 太低。
其支出数额的固定成本。 照明费
行政管理人员的工资等
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３.固定成本的相关范围
在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内” 的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条 件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫 作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
要分清 成本性
态
如何提 高效率
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patricia：“你讲得很有意义。但是了解这一成本习性怎么能帮助我们提 高效率呢?”
Rick：“这很简单!如果返工作业的成本是返工产品产量的函数，那么你
在管理费用时，就只要注意导致返工成本发生的因素，也就是返工产品
数就行了。如果我们可以找到减少次品数量的方法，那么返工作业的成
如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的 制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生 产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
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(二)非制造成本（期间费用）
也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和 管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受 益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。
完全成本或总成本
期间成本 非制造成本
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(一)制造成本（生产成本）
也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务 而发生的支出,即“生产经营成本”。
制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、 直接材料和其他制造费用三类。
值得注意的是：生产方式的改变和改进对上述直 接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有 直接的影响。
2．假定已知返工作业的总成本和返工的产品数， 是否可以知道总成本的变化部分和固定部分各是 多少?了解固定成本习性和变动成本习性很重要吗?
3．管理在确定成本习性中的作用是什么? 4．除了情景案例中提到的原因之外，你认为还 有什么其他原因能使管理者了解成本习性变得很 重要?
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第二章知识脉络图
成本
（按经济职能/用途分类）
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二、成本按性态的分类
成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销 售量)的依存关系。
按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。 （一）固定成本 1．固定成本与业务量的关系
是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的 影响而保持固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务 量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本 与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本 的下降，反之亦然。
这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的 不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。
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一、成本按经济用途的分类
直接材料
直接人工
制造费用
主要成本 (prime cost )
加工成本 (conversion cost)
销售费用 推销成本
管理费用 管理成本
生产成本 (production cost) 制造成本 (manufucturing cost)