11
4.鉴证业务的类别
历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务
基于认定的业务 合理保证 有限保证
合理保证的鉴证业务：如报表审计业务
有限保证的鉴证业务：如报表审阅业务
基于责任方认定的业务：如报表审计业务、审阅业务
直接报告业务：如验资业务、IT系统鉴证业务
12
★ 何谓绝对保证、合理保证、有限保证？
13
★注会为什么不能对鉴证业务绝对保证？
• 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务 风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。 具体来说，是由于： – 选择性测试方法的运用； – 内部控制的固有局限性； – 大多数证据是说服性而非结论性的； – 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大 量判断； – 在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
• 审计准则既对注会业务素质提出要求，又向社会提供 审计质量保证。
2
二、美国审计准则和国际审计准则的简单介绍
1. 美国审计准则 • 狭义上，仅指《一般公认审计准则》（GAAS，
对审计工作的原则性规定）； • 广义上，还包括《审计准则说明书》（SAS，对
GAAS 的具体化解释与说明，直接指导审计实 务），每一号说明书均集中解决某一个或某几 个领域的问题。 • GAAS及SAS主要是针对财务报表审计而制定。
3
1.美国审计准则（续）
• GAAS的10条原则性规定： 三段式审计准则：一般准则；外勤准则；报告准则
• “三段式”审计准则包含的7大基本要素：
–专业胜任能力 –审计人员独立性 –应有的职业谨慎 –计划与督导 –内部控制的研究与评价 –充分适当的证据事项 –审计意见的表达
4
2. 国际审计准则（ISA）
第二章 注册会计师执业准则体系
• 主要内容：本章介绍注册会计师这一审计主体的执业准 则体系，包括注册会计师业务准则、会计师事务所质量 控制准则。 第一节 执业准则体系 第二节 注册会计师业务准则 第三节 会计师事务所质量控制准则
• 重难点： （1）鉴证业务准则的框架，《鉴证业务基本准则》的内 容； （2）会计师事务所业务质注册会计师执业准则的概念理解
• 规范注会执业的行为准则，即规定注会必须怎样做、 不能怎样做和可以怎样做。
（以审计业务为例）
• 审计准则是衡量注会审计工作质量的权威标准。 言外之意，即使报表存在重大错报而注会未能查出，只
要其遵循了审计准则，其审计工作质量仍是高的。 为界定注会有无过失责任提供了理论依据。
责任方和预期使用者 B.责任方与预期使用者不可能是同一方 C.责任方可能是鉴证业务的委托人 D.责任方不可能是预期使用者
• 【答案】BD • 【解析】责任方与预期使用者可能是同一方，也可能
不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可 能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯 一的预期使用者。
15
例：判断题
• 注册会计师在执行鉴证业务时，应遵循鉴证业务基 本准则。请根据该准则的规定判断注册会计师在执 业过程中的下列做法是否恰当。
1.在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降 至具体业务环境下可接受的低水平。（ ） 【答案】× 【解析】在合理保证的鉴证业务中，注册会计师 应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的 低水平。
注册会计师执业准则
注册会计师 职业道德规范
中国注册会计 师业务准则
会计师事务所 质量控制准则
鉴证业务准则 鉴证业务基本准则
相关服务准则 商定程序 代编财务信息
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
7
第二节 注册会计师业务准则
一、鉴证业务准则
1.我国鉴证业务准则体系框架
鉴证业务准则
第一层次：
鉴证业务基本准则
第二层次：审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 （44项） （1项） （2项）
8
2. 鉴证业务基本准则的主要内容
• 鉴证业务的定义和目标 (P34)
– 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结 论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。
• 业务承接：要求注会在接受委托前，应初步了解
14
★ 基于责任方认定的业务和直接报告业务
• 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报 告业务。
• 基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象 进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定 的形式为预期使用者获取。
• 直接报告业务是指注会直接对鉴证对象进行评 价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价 或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获 取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴 证对象信息。
• 绝对保证是指注会对鉴证对象信息整体不存在重大 错报提供百分之百的保证。
• 合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它 要求注会通过不断修正的、系统的执业过程，获取 充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论， 提供一种高水平但非百分之百的保证。
• 有限保证是指注会在证据收集程序的性质、时间、 范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度 水平的保证。
• 适用于财务报表审计，由国际会计师联合会 （IFAC）下属的国际审计与鉴证准则理事会 （IAASB）制定。
• 基本精神、内容与结构与美国GAAS大致相同， 包括基本原则、必要程序以及以解释性资料 形式表述的相关指南。
5
三、中国注册会计师执业准则
（一）中国注册会计师执业准则的建设情况 1. 第一批执业准则的发布与实施
业务环境，规定只有认为能够遵守独立性和专业胜 任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的鉴证业 务具备规定的所有特征，注会才能接受该项鉴证业 务。
• 鉴证业务要素
9
3.鉴证业务要素
＊鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用者
＊鉴证对象 ＊评价和计量的标准 ＊鉴证证据 ＊鉴证报告
10
例：多选题
• 下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是 （ ）。 A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、
– 审计准则发布：1995.1 – 审计准则实施：1996.1.1
2. 执业准则的修正与完善
• 2006年2月共拟定发布或修订发布了48项审计准则， 2007年1月1日起实施。
• 修正重点：以现代风险导向审计思想为基础，强化 会员在执业过程中的风险意识和质量意识，降低审 计风险。
6
（二）中国注会执业准则的框架与内容 P30