the quality of certified public accountants. For the second chapter of my dissertation, I introduced the structure of audit risk prevention and control for accountancy firms. The auditing firm should adopt project partnership structure and establish quality control department especially for audit risk control purposes. At the same time, the accountancy firm prepares internal quality management methods to realize total quality management during the whole process. For the third chapter of my dissertation, I used a case study of a power company by elaborating further about the audit risks control including risk examination, audit gauge level and key audit area and so on to improve the audit risk control.
对外经济贸易大学 硕士学位论文
会计师事务所审计风险防范与控制案例分析 姓名：赵雪青
申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：张新民 20050501
前 言
２００１ 年底 曾排全球 ５００ 强第七的美国能源巨头安然公司申请破产 总部设 在德克萨斯州休斯顿的安然公司 ２００１ 年的股价最高达每股 ９０ 美元 市价约为 ７００ 亿美元 但在安然公司的财务主管涉嫌的假帐受到证券交易委员会 ＳＥＣ 调查的消息公布后 公司的盈利大幅下调 股价急剧下跌到 ２６ 美分 安然公司 被迫向纽约破产法院申请破产保护 以资产总额 ４９８ 亿美元创下了美国历史上最 大的公司破产案记录 负责安然公司审计的安达信会计公司由于帮其虚增收入和 利润 隐瞒巨额债务和亏损 成为媒体和公众的焦点 最终导致这个全球知名大 所被撤并 担任安然公司审计的会计师接受美国司法调查并受ＣＴ
In recent year, there are more and more financial fraudulent scandals in China as well as in overseas markets. It has demonstrated that accounting information has played a key role in value distribution and in capital markets. As a missionary to reduce the unbalance flow of accounting information and to fill the gap between the owner and management of the company, the public worries the professional quality of the certified public accountant. The independence and the reliability of certified public accountant are questioned by the public too. I performed some researches and studies at audit risk areas by combining the theory of audit risks management and case studies. I wish my research can share the same point of view and have further discussion with certain industry players and some interested readers. For the first chapter of my dissertation, I analyzed the generation, reasons and the prevention of audit risks. I focused at the prevention and control of audit risks. The principles adopted is Focus on internal and external issues”, which include to the following: Ø To establish a completed legal environment; Ø To strengthen propaganda; Ø To communicate with certain government authorities;
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研究方法
采取理论分析与实证研究相结合的方法
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调研结果和论证 第一部分 会计师事务所审计风险防范和控制的基本对策
一 审计风险的基本理论分析 关于审计风险的基本含义 国际审计准则第 ２５ 号 重要性和审计风险 将 审计风险定义为 审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不 适当意见的风险 美国审计准则说明 第 ４７ 号认为 审计风险是审计人员无 意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险 我国 独立审 计具体准则第 ９ 号 内部控制与审计风险 则将审计风险定义为 审计风险 是指会计报表存在重大错报和漏报 而注册会计师审计后发表不恰当的审计意见 的可能性 立信英汉财会大辞典 将审计风险解释为审定会计报表存在重大 错误的风险1 可以看出 上述对审计风险基本涵义的表述是一致的 即审计风 险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表 审计后却认为该重大错报和 漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险 因此 可以看出审计风险 由两方面构成 一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险 另一方面是 注册会计师经过审计未能发现 发表不恰当审计意见的风险 由于制度基础审计仅以内部控制测试为基础实施抽样审计很难将审计风险 控制在可接受的水平 因此美国注册会计师协会 ＡＩＣＰＡ 于 １９８３ 年提出传统审 计风险模型 即审计风险包括三个要素固有风险2 控制风险3和检查风险4
1陈今池编 立信英汉财会大词典 立信会计出版社 1994 年版 2如管理人员的品行和能力 业务性质以及容易产生错报的项目产生的风险 3账户余额或各类交易存在错报 而内部控制未能防止 发现或纠正的风险 4注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险
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在审计风险的三个构成要素中 固有风险和控制风险与被审计单位有关 但 注册会计师通过对被审计单位的了解 可以对其进行评估 在此基础上 注册会 计师便可确定实质性测试的性质 时间和范围 以便将检查风险以及总体审计风 险降低至可接受的水平 从定量的角度看 三者可用下列公式表示
注册会计师面临审计风险增大的趋势 如何最大限度地降低审计风险 成为 注册会计师行业面临的最大课题
本人曾在一家国际大型会计师事务所从事过审计工作 现任职于国内一家大 型会计师事务所 从事过审计项目和所内审计质量管理 也负责过审计客户的关 系管理 对会计师事务所和注册会计师的审计风险有一些切身感受 也认识到解 决审计风险问题的迫切需要 因此本人基于此试图通过审计风险控制的理论和案 例分析 希望在审计风险这个领域作一些研究和探讨 以引起有关业内人士和有 兴趣者的共鸣和进一步讨论
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Ø To solve corporate governance structure and internal control issues; Ø To improve the management and structure of accountancy firms and to improve
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研究意向和现实意义 近年来 全球资本市场风云变幻 随着国内外一些公司相继出现公司破产
会计舞弊事件 提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中 严重的财务舞弊案和审计失败案件不断爆光 越来越多的上市公司和会计师
事务所遭到证监会和财政部门的处罚 所产生的后果是非常严重的 影响也是十 分深远的 主要表现在
其后在国内这两年 无论是上市公司还是非上市的国有企业集团公司以及银 行等金融机构 案件和财务舞弊时常发生 政府有关部门和司法机关加大了惩罚 的力度 会计师事务所和注册会计师的审计责任不断受到追究 审计风险严重困 扰这个行业的生存和发展
诸多财务舞弊案为注册会计师行业敲响了警钟 审计风险 这个与注册会计 师如影随形的名词再次成为职业界关注的话题
本文第一章首先对审计风险产生 成因及其防范对策进行了理论分析 重点阐述了对审计风险的防范与控制 采取的原则是 内外兼修 标本兼治 包括营造健全的法律环境 加强宣传和与有关部门的沟通 解决企业治理结构和 内部控制问题 改进会计师事务所的组织 管理和注册会计师的审计质量 本文第二章介绍了会计师事务所的审计风险防范和控制架构 组织机构上实 行项目合伙人负责制 特设质量监管部门 制定内部质量管理办法 实行全面质 量管理 全过程进行质量控制 全方位严格质量监督 全员参与质量管理 在本文最后一章对某电力集团公司审计风险控制进行案例分析 通过评估经 营风险确定检查风险 重要性水平及审计重点 使审计风险得到良好控制
审计风险＝固有风险＊控制风险＊检查风险 ５ 按照这种传统审计风险模型 注册会计师是否实施审计程序以及在多大范围 内实施 完全取决于对检查风险的评估 在评估检查风险时 又依赖于对固有风 险和控制风险的评估 但在实践中 通常难以对固有风险作出准确评估 审计的 重点仍然是控制测试和实质性测试 而企业是整个社会经济生活网络中的一个细 胞 所处的行业状况 监管环境 企业的性质以及目标 战略和相关经营风险都 可能最终对会计报表产生重大影响 而且如果企业管理当局串通舞弊或凌驾于内 部控制之上 内部控制就会失效 如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制 以外 很容易受到蒙蔽和欺骗 不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表重 大错报风险 ６ 由于传统审计风险模型的缺陷和审计环境的变化 为改进国际审计标准 国 际审计与鉴证准则理事会 ＩＡＡＳＢ 发布了一系列新的审计风险准则 对审计风 险模型重新描述为 审计风险＝重大错报风险 检查风险 ７