l 2、避税与偷税的联系与区别
避税
偷税
相同点
二者都属纳税人有意采取的减轻自己税 收负担的行为
①本质
不
区别
同 ②是否违 点 反税法
纳税人规避或减少纳税 纳税人在纳税义务已经
义务
发生的情况下通过种种
手段不纳税
不直接违反税法，形式 直接违反税法，是一种 上仍是一种合法行为 非法行为
③是否会受 法律制裁
不构成犯罪，不受法律 违反税法且往往借助犯
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
l 国际避税地的一些主要的非税特征：
1）政治和社会稳定； 2）交通和通信便利； 3）银行保密制度严格； 4）对汇出资金不进行限制；
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第4章国际避税概论[1]
4.3 转让定价
4.3.1转让定价的含义 4.3.2转让定价的功能与作用
位；
(4)有充分的现代通信设施；
(5)对外币存款没有管制； (6)大力宣传自己是离岸金融中心。
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
l 法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率 2／3 的国家和地区属于避税地。 日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特 定类型的所
得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国 家和地区。 l 挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收
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第4章国际避税概论[1]
4.3 转让定价
4.3.1 转让定价的含义
所谓转让定价(transfer pricing)，是指公司集团内部机构 之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的 内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格 (transfer price)。
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l 1、从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具 有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强 烈愿望；
l 2、从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税 收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动 创造了必要的条件。
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第4章国际避税概论[1]
4.1 国际避税的含义
l 3、国际避税产生的客观原因主要有以下几方面：
情报交换方面进行合作的国家和地区。如果一个国家愿意进行 税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不 被视为国际避税地。 l 在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没有列举 避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
l 3、经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区
(1)中国香港
(2)巴拿马
(3)塞浦路斯
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种 类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区
(1)卢森堡
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
l 2、各国对避税地的理解：
l 美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以 下某个或多个特征的国家或地区：
(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；
(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的 有关
规定；
(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重 要地
(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
需要说明的是，避税地国家(地区)的名单并非一成不变，随着国家税 收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位，而一 个非避税地国家也可能变成避税地。
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第4章国际避税概论[1]
4.1 国际避税的含义
l 国际避税案例：
（利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定 居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）
l 历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进 行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明 转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃 根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府 纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又 将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英 国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管 辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽 取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税 收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。
l 5）掌握转让定价的含义及其对跨国公司的作用。
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第4章国际避税概论[1]
4.1 国际避税的含义
4.1.1 什么是避税 4.1.2 什么是国际避税 4.1.3 国际避税的成因
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第4章国际避税概论[1]
4.1 国际避税的含义
4.1.1 避税的含义
l 1、避税
l 通常情况下，所谓的避税是指纳税人利用现行税法中 的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的 一种行为。
1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的 标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳 税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能 避开任何国家和地区的纳税义务；
2）税率的差异； 3）国际税收协定的大量存在； 4）涉外税收法规中的漏洞，例如推迟课税；
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第4章国际避税概论[1]
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
1、不征收任何所得税的国家和地区 (1)巴哈马共和国 (2)百慕大群岛 (3)开曼群岛 (4)瑙鲁
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
2.征收所得税但税率较低的国家和地区 (1)瑞士 (2)列支敦士登 (3)海峡群岛 (4)爱尔兰 (5)英属维尔京群岛
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
4.2.3 国际避税地的非税特征
国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引 力，除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于具 有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银 行业发达，政局稳定，通信和交通便利等等。避税地的 这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非税特征 。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正成为跨国 投资者的避税“天堂”。
4.1 国际避税的含义
l 2、关于国际避税的概念的把握
1）国际避税与国内避税的区别 2）国际避税与国际偷税的区别
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第4章国际避税概论[1]
1）国际避税与国内避税的区别
所规避的 纳税义务
避税载体 避税途径
避税目的
国际避税
国内避税
不仅限于纳税人的居住国， 仅为居住国的纳税义务 还包括所得来源国
l
在有关国家已负有Байду номын сангаас纳税义务。
l 国际避税，纳税人利用公开、不违法的手段进行的，一般
l
并不违反有关国家税法，总体上不属非法行为。
案例：
A（高税国；跨国总公司所在地）
B （避税地；子公司）
注：“实质重于形式”原则
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C （第三国；关联企业）
第4章国际避税概论[1]
4.1 国际避税的含义
4.1.3 国际避税的成因
4.2 国际避税地
l 加拿大在几十年前也是一个国际避税地，因为当时加拿大政府 规定，在加拿大安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加 拿大的所得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签订的 税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。1967年，美国与加 拿大的税收协定重新修订，新协定取消了第三国居民利用加拿 大非居民公司规避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府 也不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又通过了一系 列反避税立法，使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税 的国家。
第4章国际避税概论
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2020/11/26
第4章国际避税概论[1]
本章学习要点：
l 本章的主题是阐述国际避税的主要理论，核心问 题是转让定价及其对跨国公司的意义。
l 具体来说，主要是要掌握和理解以下的问题：
l 1）掌握国际避税的概念以及其与相关概念的区别； l 2）了解国际避税的成因； l 3）了解避税地与自由港的区别； l 4）了解国际避税地的类型和特征；
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
4.2.1 什么是国际避税地 4.2.2 国际避税地的类型
4.2.3 国际避税地的非税特征
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
4.2.1 什么是国际避税地
l 1、国际避税地
l 国际避税地(又称避税港，tax havens)，通常是指 那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避 税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得 以进行国际避税活动的重要前提条件。
(2)荷属安第列斯
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第4章国际避税概论[1]
4.2 国际避税地
5.与其他国家签订有大量税收协定的国家
根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家 的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面 的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协 定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造 便利条件。
所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海 外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借 以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠 离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是 合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。