委托加工应税消费品的账务及税法处理
某一般纳税人的烟草企业将成本为10万元的烟叶（从烟农手中购入）委托A 企业(一般纳税人)加工成烟丝，加工费用为4万元；收回烟丝后，20%的烟丝以10万元的价格直接出售，80%的烟丝继续加工为20标准箱卷烟，加工成本为8万元。

卷烟全部销售，售价为40万元。

外购烟叶时：
借：原材料-烟叶10
应交税费-应交增值税（进项税）10×13%=1.3
贷：库存现金（银行存款）10×（1+13%）=11.3
委托加工发送烟叶时：
借：委托加工物资10
贷：原材料-烟叶10
支付加工费、增值税、消费税时：
消费税的组成计税价格=（材料成本+加工费用）/(1-消费税税率)
=(10+4)/（1-30%）=20
（受托方）代收代缴的消费税=20*30%=6
借：委托加工物资4+6×20%=5.2
应-应交增值税(进项税) 0.68
应-应交消费税6×80%=4.8
贷：银行存款10.68
收回烟丝入库时：
借：原材料-烟丝14×80%=11.2
库存商品-烟丝14×20%+6×20%=4
贷：委托加工物质15.2
销售烟丝时：
借：银行存款11.7
贷：其他业务收入10
应交税费-应交增值税（销项税）1.7
借：其他业务成本20*20%= 4
贷：库存商品-烟丝 4
加工卷烟时：
借：生产成本19.2
贷：原材料-烟丝11.2
应付职工薪酬8
加工好的卷烟入库时：
借：库存商品-卷烟19.2
贷：生产成本19.2
销售卷烟时：
借：银行存款46.8
贷：主营业务收入40
应交税费-应交增值税（销项税）6.8
借：主营业务成本19.2
贷：库存商品-卷烟19.2
借：营业税金及附加40×56%+0.015×20=22.7
贷：应-应交消费税22.7
交纳消费税时：
借：应-应交消费税22.7-4.8=17.9
贷：银行存款17.9
【总结】
1、委托加工的界定
（1）委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

（2）对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

2、直接销售：收回的委托加工物资直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入到委托加工物资成本：
连续生产：收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税计入到应交税费——应交消费税
委托加工应税消费品：委托加工应税消费品时，税务部门认为受托方销售应税消
费品给委托方，会向受托方征收消费税，受托方要替委托方代扣代缴消费税。

委托方在向受托方支付加工费、增值税、消费税三笔款项后方可收回委托加工物资。

【注意】会计核算上，
加工费计入“委托加工物资”账户、
增值税计入“应交税费-应交增值税（进项税）”账户、消费税计入“委托加工物资”（直接对外销售）账户或“应交税费-应交消费税”（继续加工成另一种应税消费品）账户
3、税务部门按以下顺序依次确定消费税计税依据向受托方征收消费税：
A、受托方同类应税消费品的对外售价；
B、组成计税价格
=（材料成本+加工费用）/(1-消费税税率)。

C、卷烟、白酒组成计税价
=【（材料成本+加工费用）+从量定额税】/(1-消费税税率)
4.纳税义务发生时间
纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天.。