正 性 。 财 务 审 计 的证 据 可 以 通 过 遵 循 公 认 的准 则 ，按 照 既定 的程 序 进 行 收 集 和 评 价 ， 绩 效 审 计 则 不 同 ， 由于 方 法 的灵 活 性和对 象的复杂性 ，同时又缺 少可供遵 循的准则和程序 ，使
２ 要选择恰 当的审计评价标准 ， ． 慎重地评价被审计事项。 对 一 个 审 计 项 目进 行 审 计 时 ，先 要确 定 审 计 目标 ，然 后 收 集 证据 ，对照审计标准 ，作 出审计 结论 ，最 后证实审计 目标 。 只有建立 了明确的审计评价标准 ，才 能据 以提 出审计意见 。 绩效审计的评价标准主要包括各种计划 、定额标准、业务规 范和各种技术经济指标等，但 尚未形成～种规 范，仅散见于 各种相 关的资料 当中，具有不确定性 。因此 ，审计人 员根据 具体情 况选择恰 当的评价标准、慎重地评价被 审计 事项 显得
般 规 定 ，但 具 体 准 则 同 时 说 明 内部 审 计机 构 和 人 员 应 当选
计 、综合 审计等 ，这些 审计各有侧 重 ，但是核 心都是 以经 营 管 理 活 动 为对 象 ， 以提 高 经 济 效 益 为 目的 ，这 些 审 计 在 我 国
通 常 称 为 绩 效 审 计 ，可定 义 为 ：独 立 的 审计 机 构 或 审 计 人 员 ， 利 用 专 门 的 审 计 方 法 ，依 据 一 定 的 审 计 标 准 ，就 被 审 计 单 位 的业务经营 活动和管理活动 进行审查 ，收集和整 理有关审计 证 据 ， 以判 断 经 营 管 理 活 动 的 经 济 性 、 效 率 性 和 效 果 性 ，评 价 经 济 效 益 的 开 发 和 利 用 途 径 及 其 实现 程度 。审 计 署 ２ ０ ０ ７至 ２１ ０ ２年 审 计 工 作 发 展 规 划 指 出 ，未 来 将 全 面 推 进 绩 效 审 计 ，
绩 效 管 理制 度 ，逐 年 加 大 绩效 审 计 份 量 ，争 取 到 ２ １ ，每 ０ ２年 年 所 有 的 审 计 项 目都 开 展 绩 效 审 计 并 基 本 建 立 起 符 合 我 国 发 展 实 际 的 绩 效 审 计 方 法 体 系 。 绩 效 审 计 已 成 为 审 计 工作 的 发 展 方 向 ，现 实 中 的 审 计 工 作 重 点 也 已逐 步 由真 实 性 、 合 法 性
（ ）绩 效 审计 没有统 一 的方 法和 技 术 三
一
由于 评 价 的 对 象 不 同 ，审 计 职 业 界 不 能 为 绩 效 审 计 提 供 个 统 一 的 方 法 和 技 术 。 审 计 人 员 在 绩 效 审 计 中 可 以 灵 活 地
促进转 变经 济发展方式 ， 高财政财务资金和公共 资源配 置、 提 使 用、利用 的经 济性、效率性 和效果性 ，推动建立 健全政府
２ 、２ 、 ２ ５ ６ ７号 内 部 审 计 具 体 准 则 ，在 此 三 项 具 体 准 则 中对 经 济性 、效果性 、效率性审计 的 内容 、方法 和评价标准作 出了
一
计工作 的重心从传统 的查账转到健 全和完善 企业管理机制 ， 提 高 经 济 效 益 的 轨 道 上 来 ， 由此 相 继 产 生 各 种 以 提 高 经 济 效 益 为 目的 的 审 计 形 式 ， 如 管 理 审 计 、 业 务 经 营 审 计 、 效 益 审
着重拓 宽审计人 员的思路 ， 一方面是审计人员具备创新能力 ，
规范 。
坏 。 因此 进 行 绩 效 审 计 时 ，在 审 查 价 值 增 长 量 的 同 时 ， 更 要 注意审计使用价值的增长量。 ４ 在审计证据 收集 和分析上投入更多精力 。审计人 员在 ．
绩效审计 中必须在努 力选择切题的方法和技术 的同时，提高
审 计 证 据 的 充 分 性 和 可 靠 性 ， 以 保 证 审 计 结 论 的客 观 性 和 公
西方一些 企业开始注重 健全 自身 的管理体制 ，大力推行职 能 管 理 和 行 为 科 学 管 理 ， 以加 强 企 业 内部 控 制 制 度 ，提 高 内 部
工 作 效 率 。 企 业 管 理 者 对 审 计 工 作 也 有 了新 的 要 求 ，要 求 审
要达到效益性 的 目的 ，而对 如何具体 开展绩效审计 并没有定 论 ，即 没 有 绩 效 审 计 方 面 的 指标 评 价 标 准 。虽 然 ２ ０ ０ ７年 中 国 内 部 审 计 协 会 发 布 了关 于 经 济 性 、效 果 性 、 效 率 性 审 计 的 第
会 导致 结 论 的 有 失 公 正 ， 同 时造 成 严 重 后 果 。
计还 处在零散 的、单个的 ，还没 有形成系 统的 、规 范的、完 全独立 的审计类 型，大多在财务 收支审计 以及 其他专项 审计
中 反 映 出 一 些 绩 效 审 计 问题 ，其 原 因 主 要 是 企 业 开 展 绩 效 审 计 时存 在 难 点 。
择适 当的效率性 审计评价标准 ， 由于绩 效审计的对象千差 万 别 ，衡 量 审 计 对 象 经 济 性 、效率 性和 效 果 性 的 标 准 难 以统 一 ，
甚 至 是 同 一 项 目， 会 有 多 种 不 同 的 衡 量 标 准 ，采 用 不 同 的衡 量 标 准 ， 得 出 的 结 论 会 有 天 壤 之 别 ，因 此 审 计机 构 和 人 员 如 何 选 择 适 当 的指 标 评 价 标 准 存 在 很 大 的 困难 。
向 效 益 性 转 变 移 ，但 就 目前 来 讲 ， 企 业 审 计 部 门开 展 绩 效 审
选 择 与 被 审 计 事 项 相 适 应 的 技 术 和 方 法 进 行 审计 ， 绩 效 审 计 方 法 和 技 术 的 不 统 一 ， 给 审 计 人 员 提 供 了 自 由选 择 的 余 地 ， 也 使 审 计 的 风 险 加 大 ，给 审 计证 据 提 出 了 更 高 的 要 求 。
２１ ０ １年 第 １期 （ 第 １ ７期 ） 总 ３
大 众 科பைடு நூலகம்技
ＤＡ ＺＨＯ ＮＧ ＫＥ Ｊ
Ｎｏ １。 ０１ ． ２ １
（ ｍｕａｉｅ ｏ１ ７ Ｃｕ ｌｔ ｌ Ｎ ．３ ） ｖｙ
浅 析 企 业 绩 效 审计 的难 点 与对 策
雷 保 恒
（ 宁铁 路 局 审 计 处 ，广 西 南 宁 ５ ０ ０ 南 ３ ０ ０）
【 图分类号】Ｆ３． 中 ２ ９４ 【 献标 识 码 】Ａ 文 【 章 编 号 】 １０ — １１２ １）１ ０ ６ — ２ 文 ０ ８ １ ５ （ １ — １９ ０ ０ ０
顺利开展 。
审 计 作 为 经 济 监 督 的 一 种 工 具 ，其 最 终 的 目 的也 是 为 了
提 高经 济 效 益 。但 在 很 长 的 时 间 里 ，审 计 通 常 在 单 纯 的 财 务
评 价 失 去 意 义 。 当前 ， 由 于 我 国各 行 各 业 经 济 违 法 违 规 、 弄 虚 作 假 现 象 还 不 同程 度 地 存 在 ，这 必 然 会 影 响 到 绩 效 审 计 的 【 稿 日期 】２ １ — ０ ２ 收 ００ １— ７
识 、 知 识 及 技 术 技 能 。审 计 人 员 在 开 展 绩 效 审 计 时 须 具 备 相 应 的独 立 性 和 胜 任 能 力 。这 里 的 胜 任 能 力 除 了 传 统 财 务 审 计 所 要 求 的 胜 任 能 力 的 含 义 外 ，还 要 求 审 计 人 员 具 有 不 同于 一 般 的 工 作 人 员 的才 能 和 掌 握 更 多 门 类 专 业 知 识 ， 能 够 深 刻 理 解 绩 效 审 计 工 作 ，在 评 议 企 业 业 绩 时形 成 中 肯 而 深 刻 的判 断 。 开 展 绩 效 审 计 的审 计 部 门 因此 需 要 储 备 许 多 专 业 的 人 才 ，包 括 经 济 学 、法 律 、财 会 与 工 程 方 面 的 人 才 等 。
（ ）现 阶段 开展 绩效 审计 应 采取 的对 策 六
ｉ 避 免 两 种 倾 向 ， 正 确 树 立 绩 效 审 计 观 念 。 当 前 在 推 行 ．
【 者 简 介 】 雷保 恒 （ ９０ ） 作 １７ 一 ，男 ，供 职 于 南宁 铁 路 局 审计 处 。
一
ｌ ９． ６
绩 效 审 计 过程 中 ， 要 注 意 避 免 两 种 倾 向 ： 一 是 盲 目跟 风 ，过 分偏 向绩 效 审 计 ， 而 忽 视 真 实 合 法 性 审 计 。对 各 类 审 计 部 门 来 说 ，在 今后 很 长 一 段 时 期 内真 实 合 法 审 计 仍 是 主 要 任 务 。 效益 升级 也必 须建 立在 真 实 合 法 的 基 础 上 。二 是脱 离 实 际 ， 提 出过 高 的 、不 切 实 际 的要 求 。 必 须 坚 持 从 实 际 出发 ， 循序 渐 进 ，不 能操 之 过 急 。 要通 过 实 践 ，逐 步 探 索 绩 效 审计 工 作
（ ）缺 乏具 有针 对性 的指 标 评价标 准 二
我 国 的 《 计 法 》 及 其 它 相 关 的 审 计 制 度 仅 仅 指 出 审 计 审
审 计 基 础 上 ， 通 过 查 错 防 弊 来 间 接 地 提 高 经 济 效 益 。直 到 二 十世纪 中后期 ，随着 受托责任理 论和绩效 审计理论 的发展 ，
（ ）传统 审 计 人员 的知 识面 较 窄 五
绩 效 审计 需 要 多 样 化 和 创 新 的方 法 ，需 要 多 学 科 的 知 识 ，
传 统 的 财 务 审 计 人 员 视 野 相 对 狭 窄 ，缺 乏 评 价 企 业 效 益 的 意
（ ）绩 效审 计 的基础 比较薄 弱 一
绩 效 审 计 的 基 础 是 要 求 被 审 计 单 位 提 供 资 料 数 据 （ 括 包 财 务 资 料 数 据 和 非 财 务 资料 数 据 ） ，以此 来 对 被 审计 单 位 的 经 济 效 益 进 行 评 价 。任 何 经 济 效 益 评 价 都 离 不 开 基 础 数 据 和 资 料 的支 持 ， 否 则 一 切 评 价 都 将 失 去 意 义 。基 础 数 据 和 资 料 只 有 真 实 、合 法 ，才 能 真 正 的 发 挥 其 作 用 ，否 则 会 使 绩 效 审计