Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业180“营改增”对企业财务管理的影响——以XX公司为例温磊 上海航天实业有限公司 上海 201108摘要:“营改增”是将原属于营业税的应税项目改成增值税应税项目，仅对于服务或者产品的增值部分纳税，有利于减少重复纳税的环节。

2013年8月1日起，“营改增”试点范围扩大到全国，大力促进服务业发展。

根据统计，上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降。

本文以XX公司为例，就营改增对企业税负、财务管理等方面的影响进行具体分析，并提出在营改增过程中企业加强财务管理应采取的措施。

关键词:营改增；企业税负；财务管理一、营业税改征增值税的主要内容营改增政策推行后，原营业税应税项目全部改成增值税应税项目，为减少重复纳税，仅对服务或产品的增值部分纳税，大大有助于服务业等行业的长期发展。

营改增试行行业由交通运输业和现代服务业，渐渐推广最终由增值税全面替代营业税。

根据财税[2011]110号文件，增值税税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

二、营业税改征增值税的意义(一)避免重复征税，有利于经济结构调整营业税是以营业额为税基全额征收的税，存在重复征税的弊端。

但营业税破坏了增值税的抵扣链条。

增值税仅就增值环节征收，有利于创造公平竞争的市场环境。

从我国目前的经济调控效果来看，主要依靠增加政府支出和扩大公共投资的扩张型财政政策的边际效用已经大大减弱了，而此时，营改增的适时推出则势必能够从细节上推动国经济结构的调整。

(二)促进服务业的发展通过实施对服务业的营改增，有助于降低服务行业的税收负担，避免重复征税，通过税收手段加大了对第三产业和服务行业的支持力度，推动了我国现代服务业的发展。

三、“营改增”对企业财务管理的影响(一)对服务业定价机制的影响服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。

例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税(暂不考虑其他附加税费)后净收入为95元。

营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。

但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。

(二)对财务管理风险的影响营改增政策推行后，相应增加了企业在财务报表的披露、税收计算、纳税额的申报及税额的缴纳和抵扣方面的财务核算的难度，如果不能够充分的认识营改增政策，会造成企业在财务处理过程中产生一定的财务风险和财务损失。

这需要规范的财务管理，及健全的会计核算作后盾。

这就需要企业在合理范围内相应增加会计人员的配备的同时，采取有效措施提高会计人员的业务水平与专业素质，并根据需要对企业会计核算管理制度作出相应调整，以对增值税制的风险加强防范。

(三)对财务分析的影响按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增 值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率(利润/主营业务收入)数值会由于主营业务收入额的减 少而上升。

此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

(四)执行营改增政策的情况对企业税负的影响营改增降低了大部分纳税人的税负，但存在少部分纳税人的税负上升的情况。

1.小规模纳税人。

增值税征收率普遍为3%，计税依据为不含税销售额，与原实行5%的营业税税率进行税负计算相比，税负下降比例高达40%。

2.一般纳税人。

营改增政策推行后，70%的文化创意服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务等一般纳税人税负均呈现不同程度地下降。

另外，原增值税一般纳税人如加工制造业，因部分劳务及外购交通运输劳务部分纳入抵扣，也一定程度上大大降低了税负。

3.营改增对企业税负的影响分析——以XX公司为例。

为适应营改增税收政策的要求，公司积极参加由税务所组织的相关的纳税政策知识培训，掌握最新税收相关政策的动态，及时调整与税收政策相符的财务管理办法，并做好一般纳税人认定等方面的准备工作。

以2014年XX公司经营数据为依据，对营改增前后公司税负进行测算分析。

根据相关税收政策，对公司经营项目所涉及的税率进行了梳理和分类，以下就2014年度营改增前后纳税情况进行预测分析(收入按全年28000万元测算)可知：①营改增前2014年度实现增值税应税收入7700万元，应交增值税额0.4万元；实现营业税应税收入20300万元，应交营业税额974.4万元，2014年度纳税合计974.8万元，整体税负率为3.5%。

②营改增后2014年度全年收入指标28000万元，含服务项目收入20180万元、销售贸易、水电代收项目收入7700万元、货运项目收入120万元，其中：i)服务项目：收入预计20180万元，适用增值税率6%，可抵扣项目主要为材料采购、物料消耗、低值易耗、运输费、修理费、绿化费、保洁费、办公费、招待费、商务等费用，预计可收到增值税专用发票的日常经营费用约5666万元，按6%税率抵扣进项税339.96万元；购置车辆款约500万元，按17%税率抵扣进项税85万元。

服务项目应交增值税额785.8万元，税负率为3.9%。

但在涉及服务项目成本支出中，人力成本、固定资产折旧费、外场试验后勤保障服务费、办公房租金等支出项目共约12000万元无法取得可抵扣的进项税。

ii)贸易、水电代收项目：收入预计7700万元，适用增值税率17%，应交增值税额0.4万元，纳税合计0.4万元，税负率为0.005%。

Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业181浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题与改进措施侯正军 新疆维吾尔自治区烟草公司 830000摘要:随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。

本文首先对纳税筹划风险的含义和认定进行介绍，然后分析目前企业纳税筹划风险管理存在的问题，在此基础上提出了改进我国企业纳税筹划风险管理的相关措施，旨在为加强我国企业纳税筹划风险管理提供参考。

关键词:纳税筹划；风险管理；改进措施税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品分配以及再分配取得财政收入的一种形式，它具有无偿性、强制性和固定性的特征，在税收体系中占有非常重要的地位。

企业为了自身的生存和发展，越来越重视本身的纳税成本，就企业而言纳税筹划具有很高的应用价值。

一、纳税筹划风险的含义和认定纳税筹划作为实现纳税人风险最小化和纳税人价值最大化的理财活动，从一开始就存在着风险，纳税筹划的风险直接制约着筹划的效果。

所谓纳税筹划风险，通俗地说就是指企业在开展纳税筹划活动时，由于各种难以预料或控制的因素作用，使企业通过纳税筹划得到的实际收益与预计收益发生背离，从而导致收益的不确定性。

纳税筹划经常是在税法规定性的边缘操作，而纳税筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴含着较大的风险。

纳税筹划风险识别是纳税筹划风险管理的基础和起点，也是最困难最重要的一项工作。

纳税筹划风险是指纳税筹划方案执行后的实际纳税筹划收益与期望纳税筹划收益之间发生的离差，而实际纳税筹划收益=节税/避税/税负转嫁收益-纳税筹划总成本；期望纳税筹划收益=预期税收收益-预期纳税筹划成本所以认定纳税筹划风险，可以从以下几方面判定:(一)实际已发生纳税筹划成本与未来纳税筹划成本发生额之和大于预算纳税筹划成本，此时说明成本方面的支出己经超过了预期额，支出方面的偏离，必定会引起收益方面的偏离，所以在认定纳税筹划风险时，应该考虑纳税筹划成本增加所引起的风险。

这里实际纳税筹划成本增加的原因可能是:第一，由于原先未预计到的企业状况和经营环境发生改变，使得原预计的纳税筹划方案需要调整所增加的成本。

这种情况包括企业主营业务发生改变，企业战略规划改变，国家经济周期影响，国家税收政策改变，国家经济方针发生改变等;第二，原纳税筹划方案中的预算不准确导致的偏离，表现在对纳税筹划方案欠成熟考虑，高估了纳税筹划的税收收益，目标单一化，不能全面考虑纳税筹划带来的影响，以及对纳税筹划的条件性认识不够；第三，对于原纳税筹划方案没有得到税务iii)货运项目：收入预计102万元，适用增值税率11%，可抵扣项目为可取得增值税专用发票的油费、修理费、运输费等日常经营费用，按11%税率抵扣进项税额12.54万元，应交增值税额0.66万元，纳税合计0.66万元，税负率为0.5%。

iv)公司2014年度应税收入28000万元，销项税额合计2533万元，进项税额合计1746.1万元，应交增值税额合计786.9万元，税负率合计为2.8%。

营改增后比营改增前少缴税额187.9万元，减幅为20%，税负率相比降低0.7%。

4.营改增后出现的问题分析①营改增后可抵扣的项目较少，以XX公司为例，目前营改增后进项税项目的抵扣中，保洁、安保等人员外包服务费、试验队伙食费、租车费等支出项目无法获得增值税专用发票。

(据2014年全年预算数统计，人员外包服务费全年约2600万元；试验队伙食费、租车费全年约900万元，两项共计约3500万元，如按6%的税率进行计算，可抵扣金额约210万元)。

②营改增将对企业收入产生一定的影响，因增值税计税依据为不含税销售额，属于价外税，销售额和税金是分开计算的，所以营改增一定程度上会影响企业的收入，公司需做好营改增后企业收入的测算工作，保证收入目标实现。

四、营改增后企业财务管理应对策略探讨(一)加大“营改增”相关政策的培训力度实施改革之前，相关的受营改增政策影响的行业应提前加强增值税税制的知识培训，企业税务、管理、财务等人员应结合公司经营实际，深入分析营改增政策对企业经营现金流等的影响，做好改革前各方面的准备工作。

另外，应及时关注税收政策动态变化，提前做好税收筹划。

(二)要扩大服务业进项税可抵扣范围现代服务业之所以能享受到改革后可减税的好处，是源于可抵扣进项税。

而服务业如按原来的抵扣税制，进项税可抵扣的少，反而销项的税额上升。

加重企业税务负担。

所以要扩大可抵扣的范围，比如差旅费、劳务成本等，列入到可抵扣的范畴中，方可达到比改革前税负减少的效果。

(三)强化增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险因发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者须加强重视。