❖ 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行的测试，目的在于直接识别财 务报表认定是否存在错报。
❖ 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列 报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价 认定的测试。参考教科书p.336
现金账户的期末余额是否正确，通过“监盘”， 将库存现金和现金日记账进行核对。
Accuracy and valuation
Financial and other information are disclosed fairly and at appropriate amounts. （财务信息和其他信息已公允披露，且金额 恰当。）
财务terested users
应有的职业谨慎
❖ 第三十条 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思
维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的
证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的
可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
“Competitors of WorldCom were apparently中de国ba注tin册g:会H计ow师d鉴o t证he业y d务o i基t?本Ho准w则
Example : Cash
Overstatement
Existence:
fake bank account overstated cash on hand
Restrictions in use
Rights or obligations: compensating cash
Understatement
Financial information is properly presented and described, and disclosures are clearly expressed. （财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容表述清楚。）
Property Deed
Mortgage Note
账户余额 认定
列报和披露 认定
基本命题
具体 审计目标
具体 审计目标
具体 审计目标
测试证明的基本方法
根据财务信息的形成过程划分业务循环。 以业务循环为单位执行测试程序。
控制测试—评价内部控制的运行有效性 实质性程序—对各类交易、账户余额、列报实
施的细节测试和实质性分析程序。
将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制 过程中所作的会计调整等。
现代财务报表审计的特点
根据审计重要性和审计风险，运用统计抽样和选 择的办法，通过对一部分交易或事项的复查来取 得关于审计主题的证据。
考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审 计重点。
通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否 可靠。
采用利用一部分的证据资料，形成关于具体审计目标 的支持证据并据以得出结论的测试证明形式。
Completeness: Off-balance sheet asset
Valuation: Foreign currency
“认定”的审计意义
详细审计：以个别业务为单位形成审计证据。参 考教科书pp.19-20
抽样审计：以会计认定为单位形成审计证据。
在财务报表审计中，由于审计资源的限制和审计权限 的制约，复核所有经济业务的详细审计方法在审计费 用上和物理可能性上已变得不现实和不必要。参考教 科书p.21
测试证明的基本思路
1. 将基本命题翻译为对应于各个财务报表项目的 列报和披露认定；
2. 再将列报和披露认定翻译为对应于各个账户余 额认定；
3. 再将账户余额认定翻译为与各类交易和事项相 关的认定 。
4. 根据认定确定可以直接证明的个别命题、即具 体审计目标。
交易和事项
账户
财务报表 项目
财务报表
交易和事项 认定
收款处理
债权回收
应收帐款 管理
折扣和退货 处理
采购循环
资源调度 计划
选择 供应商
签订合同
验收
应付帐款 管理
支付
生产、资产管理循环
Completeness
All disclosures that should have been included in the financial statements have been included. (所有应当包括在财务报表 中的披露均已包括。）
漏记/低估
Classification & understandability
AAA的审计定义
财务报表审计的框架
accumulates and evaluates
Auditor
evidence
management assertions
to determine correspondence between
established criteria
then communicates results to
Occurrence
Disclosed events, transactions, and other matters have occurred and pertain to the entity.（披露的交易、事项和其他情况 已发生，且与被 审计单位有关。）
财务报表要素是 真实的、没有被 高估。
Senator Sarbanes, Senate Floor, July 8, 2002
存货1,000万元
Management Assertions
Occurrence and rights and obligations （发生以及权利和义务） Completeness （完整性） Classification and understandability （分类和可理解性） Accuracy and valuation （准确性和计价）
are these people producing this profit record? We can’t do it. We are competing against them. We think we are doing everything we ought to be doing, and we just can’t produce this kind of performance.”