合同能源管理项目会计业务及管理探讨摘要：合同能源管理是由西方国家发展起来的一种节能投资服务管理机制，在北美及欧洲的主要发达国家已经发展成为一种较为成熟的新兴节能产业。近年来，我国政府大力推行节能减排政策，加大了对合同能源管理商业模式的政策扶持力度。目前，国家相关会计准则、制度中尚未对该类业务进行统一规范，各企业处理方法不同，本文对相关业务提出了具体处理方法，以和大家共同探讨。
关键词：合同能源管理会计业务管理探讨
一、引言
合同能源管理是70年代由西方国家发展起来的一种基于市场运作的节能投资服务管理机制，其实质就是用能单位通过节省的能源耗费支出来支付节能改造项目成本的节能业务方式。经过几十年的发展，在北美及欧洲已经逐步发展成为一种较为成熟的新兴节能产业。
近年来，我国政府大力推行节能减排政策，倡导企业走绿色发展之路，逐步加大了对合同能源管理商业模式的政策扶持力度。2010年4月国务院办公厅转发了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》、财政部也出台了《关于印发合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》，从政策、资金两方面给予了大力支持，以促进我国节能服务产业快速发展。
二、合同能源管理类型
目前，合同能源管理项目按商务运作及管理模式，主要分为三
个类型：
（一）节能效益分享型：在该种模式下，由节能服务公司提供节能项目所需全部资金，节能服务公司与用能单位按照合同约定在合同期内分享节能效益，合同结束后节能设备和节能效益全部归客户享有。
（二）节能量保证型：在该种模式下，由用能单位提供全部或部分项目所需资金（含节能服务公司的合理利润），节能服务公司负责节能项目的设计及实施，如项目实施后没有达到承诺的节能量，节能服务公司要赔付全部未达到的节能量的经济损失。
（三）能源费用托管型：在该种模式下，由节能服务公司为用能单位改进和管理能源系统，节能服务公司的经济效益来自能源费用的节约，客户的经济效益来自能源费用的减少。
三、合同能源管理项目的特点
合同能源管理项目前期投资总额一般较大，大部分项目实施中会形成有形资产（节能设备或系统），但其与公司日常设备资产投资相比，存在以下特点：
（一）投资目的（需求方）不同：日常设备资产投资一般是为满足或扩大公司生产能力或规模而预先计划；合同能源管理项目的投资则是根据客户的需求而发生。
（二）折旧期限及政策不同：通常来讲，公司自有资产折旧期限及政策由企业按照法律法规结合生产经营实际情况自主决定；合同能源管理项目所形成的资产则是根据双方合同约定，在合同期限
内计提折旧，不留残值。
（三）受市场因素影响程度不同：公司自有设备投资计划着眼于公司长期运营能力而制定，受市场因素影响较小；合同能源管理项目的投资是为了满足客户的节能需求，受市场因素影响较大。
（四）资产最终处置方式不同：公司自有资产在折旧期满后，经技术部门鉴定后进入资产处置程序，其净值要转如营业外收支；合同能源管理项目所形成的资产在合同期满后，其所有权一般都转交到客户一方。
四、会计业务处理
（一）会计业务处理原则
目前，国家相关会计准则、制度中尚未对该类业务进行统一规范，各企业处理方法不同，既有参照融资租赁处理模式的，也有参照经营租赁模式的，本文中对合同能源管理项目会计业务处理采用以下原则：
1、业务操作简便、清晰、易于掌握。
2、符合国家会计制度及准则要求，体现谨慎性原则，满足收支配比的需要。
（二）项目初始投资额的归集
对节能服务公司而言，节能项目初始投资额应包括：购买的节能设备，经建造加工而形成的有形设备或系统、在项目实施过程中，为使项目达到预定可使用状态或效果所发生的项目设计、系统改造、安装调试等全部初始费用。
初始投资会计核算科目的选用：如项目实施完毕后能够形成一项实物资产，且同时满足会计准则中固定资产确认条件的，应先在“在建工程”科目进行归集，项目决算后转入“固定资产-合同能源管理资产”，在合同收益期限内计提折旧，不留残值。如项目实施完毕后未形成实物资产，同时也不满足会计准则中固定资产确认条件的，可先在“在建工程”科目进行归集，而后转入“长期待摊费用”，在合同收益期限内摊销完毕。
（三）一般情况下会计业务处理
1、节能服务公司会计处理方法
节能服务公司可按收到的节能分配收益确认为当期的收入，在合同期内分摊节能项目投资额，项目形成的固定资产计提折旧时净残值为零，合同期内如发生运维服务等相关后续支出时，可直接计入当期损益，在成本费用中列支。
（1）采购、建造节能设备及发生安装、调试等初始直接支出时账务处理：
借：在建工程—节能项目资产
在建工程—建造、安装调试支出/其他支出
贷：银行存款/应付账款-供应商
核算依据：合同、采购发票、各项内部审批手续等
（2）节能项目验收合格，形成固定资产时（如不符合固定资产确认条件，则确认为“长期待摊费用”）
账务处理：
借：固定资产/长期待摊费用—节能项目资产
贷：在建工程—节能项目资产/安装调试支出/其他支出
核算依据：项目竣工验收报告等
（3）收到客户支付的节能服务费时
账务处理：
借：银行存款
贷：主营业务收入—节能收益分成
核算依据：合同、发票、银行进账单等
（4）节能服务单位发生日常运维服务等支出时
账务处理：
借：成本费用-修理费/差旅费…
贷：银行存款/现金
核算依据：合同、发票、内部费用核销审批手续等
（5）会计期末（月度、季度、年度）
账务处理：
借：成本费用—折旧/长期待摊费用摊销—节能项目资产贷：累计折旧/长期待摊费用—节能项目资产
核算依据：折旧计算表、长期待摊费用摊销计算表等
（6）折旧（摊销额）计算方法
年折旧（摊销）额=固定资产（长期待摊费用）原值/合同年限月折旧（摊销）额=年折旧（摊销）额/12
（7）合同期限届满，设备资产转交用能单位时