三、企业合并的形式
四、企业合并的会计问题
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
C （子公司）
C+D
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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2．两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
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1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
第五章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的定义、动机
二、企业合并范围的界定
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3.两类合并的参与方称谓比较 ➢ 同一控制下的企业合并：合并方、被合并方 ➢ 非同一控制下的企业合并：购买方、被购买方
4. 合并日或购买日的确定 ➢ 合并方（购买方）实际取得对被合并方（被购买方）净资 产或生产经营决策的控制权日期。
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5．两类合并的合并对价的形式比较
投资后的处理： 成本法、权益法
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（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 （horizontal integration)
纵向合并 (vertical integration)
混合合并 (conglomeration)
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四、企业合并的会计问题
➢ 企业合并本身的账务处理
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，
而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
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一、确认与计量的基本要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账 两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益 调整顺序
控股合并
企业合并的第二种分类方法
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（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 (merger) 新设合并 (consolidation) 控股合并 (acquisition)
法律意义上的企业合并
比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
吸
收
1
+
=
合 并
创
2
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
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企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
二、权益结合法与购买法的基本内容
三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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第三节 同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点
二、账务处理归纳
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化 进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按设计行业的不同进行分类
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化 进行分类
同一控制下的企业合并
✓ 取得被并方净资产价值的确定 ✓ 支付合并对价的确定 ✓ 合并费用的处理
非同一控制下的企业合并
✓ 取得被并方净资产价值的确定 ✓ 支付合并对价的确定 ✓ 合并费用的处理
➢ 合并报表的编制
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第二节 企业合并的会计处理方法概要 （略）
一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计ppt课件
1、纪律是管理关系的形式。——阿法 纳西耶 夫 2、改革如果不讲纪律，就难以成功。
3、道德行为训练，不是通过语言影响 ，而是 让儿童 练习良 好道德 行为， 克服懒 惰、轻 率、不 守纪律 、颓废 等不良 行为。 4、学校没有纪律便如磨房里没有水。 ——夸 美纽斯
5、教导儿童服从真理、服从集体，养 成儿童 自觉的 纪律性 ，这是 儿童道 德教育 最重要 的部分 。—— 陈鹤琴
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
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6．两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权