【提示4】
对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因 而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。 填列资产负债表“存货”项目时，“受托代销商品”与 “受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不影响 受托方存货金额。
【练一练】
（2012年单选）房地产开发企业用于在建商品房 的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为 （ ）。
应当计入存货采购成本
进货 费用
也可以先归集 期末分摊
金额较小
未售：期末存货成本 已售：当期损益 当期损益
【小结】外购存货成本
【练一练】
（2015年多选）企业为外购存货发生的下列各项支 出中，应计入存货成本的有（ ）。
A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采 购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关 税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用。
购买价款
• 发票账单上列明的价款（不包括可 以抵扣的增值税）
相关税费
• 进口关税、消费税、资源税 • 不得抵扣的增值税【小规模纳税人】
采购费用
【答案】ABC
【解析】选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于 合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
【练一练】
（2019年单选改）甲公司系增值税一般纳税人， 2019年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用 发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元， 入库前发生挑选整理费1万元，不考虑其他因素，该 批原材料入账价值为（ ）万元。
A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
【答案】A
【解析】房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生 产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地 属于企业存货。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
【练一练】
（多选）下列各种物资中，不应当作为企业存货 核算的有（ ）。
A.工程物资 B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品
会计处理 计入采购成本
冲减物资的采购成本
因意外灾害发生的损失和尚待查 应暂作为待处理财产损溢进行
明原因的途中损耗
核算，查明后原因后再处理
【举例】
运输途中的合理损耗已包括在购买价款中，计算存货成 本时，不要将其从价款中扣除（不会影响采购总成本， 但会导致单位成本增加）
【提示4】商品流通企业进货费用
2021年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 存货的确认、初始计量 及发出
3
一、存货的概念及确认条件
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品 、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易 耗品）等。
企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠 确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。
企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因 此就不能计入存货成本。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是 指存货取得时的实际成本，也称历史成本。
（一）外购存货的初始计量
【答案】ABD 【解析】 工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建
造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核 算； 房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用 权），不属于存货；
房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此 购入用于建造商品房的土地属于企业存货；
生产销售
售价30万
支付：价10万+增值税 （进）1.3万
收取：价30万+增值税 （销）3.9万
可以抵扣
应交增值税 3.9-1.3=2.6万
采购成本 10万
不得抵扣
应交增值税 3.9万
采购成本 10+1.3=11.3
【提示3】运输途中的损耗
原因 运输途中的合理损耗
应从供货单位、外部运输机构等 收回的物资短缺或其他赔款
【提示2】下列项目属于企业的存货
在途物资：已经取得商品所有权，但尚未验收入库 委托加工物资/代销商品：其 控制权并未转移至受托
方，应确认为委托方的存货，不属于受托方的存货。 发出商品：已经发货但存货的风险和报酬并未转移给
购买方 “生产成本” 的借方余额为期末在产品
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修 理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的 产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产 品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。
待售
库存商品、 发出商品（不符合收入条 件的已售商品）
存货 在产
在产品、半成品、委托加工物资
耗用
原材料、周转材料（包装物、低值易 耗品 ）
【提示1】存货的持有动机
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是 ，企业持有存货的最终目的是为了出售。
工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材 料，不符合存货的定义，不属于企业存货。
• 运输费、保险费、装卸费、包装费、 采购过程中的仓储费等【入库后×】
其他可归属于采 • 运输途中的合理损耗 购成本的费用 • 入库前的挑选整理费
【提示1】不计入外购存货成本
不计入 外购存 货成本
可以抵扣的增值税
采购人员差旅费
管理费用
入库后的仓储费用、挑选 整理费用
【提示2】关于增值税
10万
木材 油漆 胶 钉子
【举例】对方的原材料为100万元，企业又投入人工费用20 万，发生相关费用30万元，那么真正在账上反映的代制品 或代修品为企业投入的成本费用50万。
房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权 （开发成本）或者开发建造的用于销售的商品房（开 发产品）
【提示3】
周转材料符合固定资产定义的，应作为固定资产处理。
受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。
（二）存货的确认条件
某一资产项目要作为存货加以确认， 首先，需要符合存货的定义； 其次，同时满足以下两个条件： 1.存货所包含的经济利益很可能流入企业 2.存货的成本能够可靠计量
【提示】
根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业， 也 不能再确认 为本企业的存货。