审计风险的成因分析及控制单位：中国铁建电气化局集团北方工程有限公司姓名：苗溶完成日期:2016年9月20日摘要随着我国市场经济的发展，曾经被西方国家广泛关注的审计风险问题，已经提上了我国的议程，审计风险问题越来越受到大家的关注，审计问题如果做不好，很容易导致巨大的经济损失，审计人员也要承担相应的法律责任。

随着大家法律意识的增强，越来越多的人也开始关注审计问题，审计风险往往导致审计失败，而审计失败又会带来不利结果，为了从根本上杜绝这一问题，我们应对审计风险的成因做出客观的分析，科学合理地解决这一问题。

关键字：风险成因防范思考正文审计风险是影响审计事业生存和发展的关键问题。

所谓风险，即损失的机会和概率。

它以概率的形式来衡量，借以表达各种损失发生的机会。

审计风险是一个非常重要的概念，我国《审计准则第9号——内部控制与审计风险》中对审计风险的定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。

对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的角度不同，结论并不完全一致。

《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。

《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。

”加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。

不同行业不同类别的交易和账户，内部控制的有效性，以及注册会计师的学识技术和能力都对审计风险的高低产生着重要的影响。

如何控制好审计风险，使审计事业健康发展，有效地维护社会主义市场经济秩序，将是我们解决和处理的重要问题。

一、审计风险的含义所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。

审计风险的发生,首先影响的是审计信息使用者，其拥有的审计信息质量不理想,市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中,信息供给和拥有越不完全,不确定性的程度和风险就越大,决策失误也就越多。

在误导使用者投资导向的同时，也在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。

当然,审计失败也会殃及会计师事务所及注册会计师本人，影响会计行业的生存和健康发展。

二、审计风险的类型审计风险是在多种因素作用下引发的一种不确定性。

在不考虑被审计单位内控或被审计单位内控不完善的情况下，会存在注册会计师无法彻底避免的固有风险和控制风险，而注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报即产生检查风险时，注册会计师则可以通过有效的审计程序加以控制和管理。

（一）固有风险固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。

它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。

固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。

业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。

经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。

就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同。

固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。

被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。

例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险。

固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。

会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平。

固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。

这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。

（二）控制风险控制风险指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。

同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。

控制风险与注册会计师的工作无关。

同固有风险一样，注册会计师无法降低控制风险，但注册会计师可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的，计划估计水平。

控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。

如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险。

控制风险是审计过程中一个独立的风险。

控制风险独立存在于审计过程中。

这种风险与固有风险的大小无关。

它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性的函数。

有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。

由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有错弊，因此，控制风险不可能为零，它必然会影响最终的审计风险。

（三）检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。

检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。

它独立地存在于整个审计过程中。

不受固有风险和控制风险的影响。

检查风险与注册会计师工作直接相关。

是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。

其实际水平与注册会计师的工作有关。

它直接影响最终的审计风险。

在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。

检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。

三、审计风险的成因分析审计风险的形成原因是多方面的、复杂的，可以归纳为三方面：审计风险的客体因素，即由于被审计单位的因素引起的审计风险；审计风险的主体因素，即由参与审计的注册会计师及所在的会计师事务所方面的因素引起的审计风险；审计风险的环境因素，即由于审计主体和审计客体所处的社会经济环境的作用引起的审计风险。

（一）被审计单位舞弊、管理结构不完善注册会计师接受委托人的委托，对被审计单位提供的财务报表实施审计程序，发表审计意见，因此所提供的财务报表的真实程度成为影响注册会计师审计风险的重要因素。

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

舞弊动机有为了迎合市场预期或特定监管要求；也有的为了牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化，还有是为了偷逃或骗取税款、骗取外部资金、掩盖侵占资产的事实等。

公司治理结构不完善，监督、制约功能形不成合力。

根据公司法的规定，公司设立股东大会，为公司的权力机构；设立董事会，对股东大会负责；设经理，对董事会负责；设立监事会，负责检查公司财务，监督董事、经理的行为等。

现实中，由于监督、制约机制形不成合力，公司治理结构存在很多不到位的方面，甚至形同虚设。

同时，公司治理结构善不完善也削弱了注册会计师的独立性：在公司治理结构缺失、经营权和所有权没有真正分离、出资者缺位的情况下，聘任注册会计师的权力实际还是掌握在管理层手中，注册会计师在执业时很难做到实质的独立。

（二）注册会计师未能正确执行审计程序注册会计师接受委托人的委托，对公司提供的会计报表实施审计程序，发表审计意见，注册会计师能否正确的执行审计程序是影响审计风险的又一重要因素。

影响注册会计师能否正确执行审计程序的因素主要有：经验和能力的有限性、审计方法本身存在的缺陷、行业知识和职业怀疑。

注册会计师的经验和能力的有限性。

审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。

审计方法固有的限制。

现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性测试方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。

四、审计风险的控制对策审计风险的存在使我们有针对性的提出从进一步完善公司治理结构、加强注册会计师的风险防范意识、完善相关法规制度以及其他方面采取有效的控制措施,以保障注册会计师行业健康有序的发展。

（一）进一步完善公司治理结构，减少企业舞弊发生近几年，上市公司会计造假、注册会计师无效监督甚至与被审计单位勾结舞弊的丑闻不断被披露，审计质量引起了人们较多的关注，审计诉讼案件频繁发生，注册会计师和注册会计师事务所面临的审计风险正在加大。

防范企业管理层舞弊以及与注册会计师之间的共谋的基本途径是完善公司治理结构，改革现有的委托机制，建立可靠、可行的监督机制，增加企业管理层舞弊以及与注册会计师共谋的难度和成本。

要充分发挥审计委员会的作用。

由于当前我国上市公司普遍存在国有股份占控股地位，而国有股份的出资人是国家，国这家作为股东在上市公司法人治理中变得模糊不清，结果是董事、监事、内部审计人员和独立董事绝大部分或者全部是由国资委代表国家委派的，造成了董事、监事、内部审计人员和独立董事都变成了同是国资委的人，一团和气，甚至是共同舞弊，造成了窝案，要充分发挥内部审计委员会的作用，作者建议内部审计委员会人员选拔委任应有国家审计机关的参与和把关，内部审计人员的工作考核应有国家审计机关的意见。

国家审计机关直接委托审计。

国家审计机关直接委托审计是现阶段的一种特殊审计委托方式，更符合现阶段管理、监督分权的实际情况，避免了国有控股上市公司治理层和管理层可能操纵审计结果的发生。

（二）加强注册会计师的风险防范意识，强化审计责任感审计作为一个具有高度社会责任和高职业风险的行业，如果不能高度强化自身的风险意识，不仅是对自身和经济秩序的不负责任，更会使其职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。

发展会计师事务所有限责任合伙制以提高其抗风险能力。

审计作为一个具有高度社会责任和高职业风险的行业，如果不能面对着会承担无限责任，其职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。

要促进行业执业质量和职业道德的提高，必须加大事务所的职业责任。

合伙制则由于风险高且在中国的现实情况下回报不高，纯粹的合伙制不太符合实际。

有限责任合伙制是我国当前发展注册会计师事业，并与国际惯例接轨的一个现实选择。

有限合伙制综合了合伙制和有限责任公司制的优点，有效地克服了两者之间的缺点，是一种比较理想的模式，也符合国际发展的趋势。