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（3）同一控制下企业合并形成的长期股 权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、 负债经评估确认的价值调整资产、负债账面 价值的，合并方应当按照取得子公司经评估 确认的净资产的份额作为长期股权投资的初 始投资成本。
（4）如果被合并方本身编制合并财务报 表的，被合并方的账面所有者权益的价值应 当以其合并财务报表为基础确定。
贷：银行存款
1,100
贷：资本公积—股本溢价 100
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如果甲公司支付1,500万元银行存款，而甲公司在 2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为1,800万 元,具体构成如下: 实收资本1,000万元, 资本公积180 万元（其中股本溢价100万元），盈余公积120万元， 未分配利润500万元。
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1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承 担债务方式作为合并对价的
(1)初始投资成本

=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份
额
(2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现 金资产以及所承担债务账面价值
→资本公积—股本溢价 ；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
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长期股权投资四内容从初始计量分为两种情况：
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二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
报告主体 ——个别报表 合并报表
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企业合并的方式
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【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家
公司，2007年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存
款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。
乙公司2007 年1月1日的所有者权益账面价值总额
为 2,000 万元。 （以银行存款作为合并对价）
借：长期股权投资—乙公司
（2,000×60%）1,200
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4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能 可靠计量的权益性投资——重大影响以下的投资。
◆重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值 能够可靠计量的权益性投资——应按《第22号――金 融工具的确认和计量》准则的有关规定处理。
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借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权

益账面价值的份额）
资本公积——股本溢价 （差额）
盈余公积 （“资本公积 —股本溢价”

不足冲减的差额）
利润分配——未分配利润
贷：银行存款等 （支付的合并对价的

账面价值）

(或资本公积——股本溢价)
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（3）对因处置部分股权投资等原因而丧失控制权时 在个别报表上的处理方法做了进一步明确。
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本章要点
1、长期股权投资的范围 2、企业合并的类型 （1）同一控制 （2）非同一控制 3、长期股权投资初始成本的确定 4、成本法的特点及核算 5、权益法的特点及核算 6、成本法和权益法的转换
第四章 长期股权投资
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注意： 根据《企业会计准则解释第4号》的规定： （1）非同一控制下，购买方为企业合并发生的审计、
法律服务、评估咨询等中价费用以及其他相关管理费用， 应当于发生时计入当期损益；
（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企 业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被 购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和， 作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增资导致权益 法转成本法，在个别报表上不需追溯调整了。
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第一节 长期股权投资的初始计量
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一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资的初始计量原则

取得时→按初始投资成本入账。

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（二）长期股权投资的核算内容
1、对子公司的投资； 2、对合营企业的投资； 3、对联营企业的投资；
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被合并方账面所有者权益，应考虑以下
几个因素：
（1）被合并方与合并方的会计政策、会 计期间是否一致。
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（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方 的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价 值。
例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制 乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从 本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一 控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和 经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债 的公允价值为5000万元，账面价值为3500万 元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持 丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合 并。
企业合并前
母公司甲
子公司A
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子公司B 孙公司C
企业合并后
母公司甲
子公司A 子公司B 孙公司C
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（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权 投资
在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价 值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并有关的费用计入管理费用
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合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
购买方
被购买方
（合并方） （被合并方）
取得对方资产 解散
并承担负债
由新成立企业 参与合并各
持有参与合并 方均解散
各方资产负债
取得控制权
保ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
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企业合并类型的划分
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同一控制下的企业合并：
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20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按 照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为 1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实 现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变 动。20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者 权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7 年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持 续计算至20X8年12月31日的账面价值6200 （5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的 初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%] 万元。