3.现金的账务处理 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—— 备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“ 库存现金”账户核算。 【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活 动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可 以通过“其他应收款——备用金” 核算，也可以单独设置“备用金 ”科目。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数额，余 额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括： （1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用 金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会 部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程如下： ①按定额拨付备用金： 借：其他应收款——备用金 贷：库存现金 ②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指 用现金补足花掉的）分录如下： 借：管理费用（销售费用等） 贷：库存现金
1.1.2知识架构图



一、库存现金 1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。 2.库存现金使用范围 根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支 付的款项有： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转 账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元 结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。



（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信 用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证 金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向 银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。 （5）存出投资款。企业向证券公司划出资金时，应按实 际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目 ，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交 易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投 资款”科目。 【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某 证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如 果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款 ”科目核算。






用银行汇票的两 个步骤： 第一步骤：取得银行汇票 借：其他货币资金——银行汇票（关键点） 贷：银行存款 第二步骤：持银行汇票购货 借：材料采购或原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行汇票（关键点） 销售企业（关键点）收到银行汇票： 借：银行存款（关键点） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）



三、其他货币资金（2011年、2006年单选、2010年多选） 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金， 主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金 存款和外埠存款等。 【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过 “备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。 【例题5· 单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是 （ ）。（2006年） A.信用证保证金存款 B.备用金 C存出投资款 D.银行本票存款 【答案】B 【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其 他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金” 科目或者“备用金”科目核算。 （1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票 的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可 使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇 票也可以用于支取现金。

【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。 【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加 营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点） 【例题1· 单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短 缺，经批准后应计入（ ）。（2005年） A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出 【答案】B 【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的， 计入管理费用。 【例题2· 单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余 数记入―待处理财产损溢‖科目。后经进一步核查，无法查明原因，经 批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。（2004年） A.将其从―待处理财产损溢‖科目转入―管理费用‖科目 B.将其从―待处理财产损溢‖科目转入―营业外收入‖科目 C.将其从―待处理财产损溢‖科目转入―其他应付款‖科目 D.将其从―待处理财产损溢‖科目转入―其他应收款‖科目 【答案】B






3.现金的清查（重点）（2005年、2004年单选） ① 现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其 他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）； 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 报经批准后： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
初级会计实务
第 1章
资产
1.1货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存 现金、银行存款和其他货币资金。
1.1.1 考情分析


本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题， 2011年试题分数为1分，2010年试题分数为2分，2009年试题分 数为5分，分值不高，属于不重要的章节。 重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其 他货币资金包括的内容。
【例题6· 计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证 劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票 10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票 投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司编制如 下会计分录： 向证券公司换出资金时： 借：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 购买股票时： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 【例题7· 计算分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证 劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为 交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000

（2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际
需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会 部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回 ，若不足，则补足差额。其核算过程如下： ①按实际数额拨付备用金： 借：其他应收款——备用金（××） 贷：库存现金 ②使用后报销时（实报实销，多退少补） 借：管理费用（销售费用等） 库存现金 （原借多了，由经办人员退回的现金） 贷：其他应收款——备用金（××） 或： 借：管理费用（销售费用等） 贷：其他应收款——备用金（××） 库存现金 （原借少了，应补给经办人员的现金） 【解释】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动， 只有企业改变备用金的定额时才做变动。
【例题3· 多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导 致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 （2008年） A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款 的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项 C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加； 选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 【例题4· 判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项 存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ） （2007年） 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。




（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见 票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个 人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票 。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用 于支取现金。 【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存 在定额与非定额之分； 【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤， 与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同 。 （3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银 行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。 【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还 款额不得低于其当月透支余额的10%。


【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企 业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检 查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但 即使调节后相等也不一定没有错误。 【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方 没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。 【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不 能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。 【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以 实际动用的银行存款余额。