2015年注册会计师资格考试内部资料
财务成本管理
第二章　财务报表分析
知识点：管理用利润表的编制原理
● 详细描述：
1.税前利息费用
【思考】税前金融损益＝？－税前利息费用
2.税后利息费用
税后利息费用＝税前利息费用×（1－所得税税率）
这里严格来说应该使用各项金融活动适用的所得税税率。

但为了简化，本书使用平均所得税税率。

平均所得税税率＝所得税费用/利润总额
【提示】各年的平均所得税税率不一定相同。

【思考】税后金融损益＝？－税后利息费用
3.税后金融损益和税后经营损益
税后金融损益＝－税后利息费用
税后经营损益（税后经营净利润）＝净利润－税后金融损益＝净利润
＋税后利息费用
4.管理用利润表的构造
【总结】
（1）管理用报表基本关系式：净利润＝经营损益＋金融损益＝税后经营净利润－税后利息费用＝税前经营利润×（1－所得税税率）－利息费用×（1－所得税税率）（2）所得税税率一般使用平均所得税税率。

即所得税费用/利润总额
（3）利息费用＝财务费用－金融项目公允价值变动收益－金融资产投资收益＋金融资产的减值损失。

项目本年金额上年金额经营损益 一、营业收入 减：营业成本 二、毛利
减：营业税金及附加 销售费用 管理费用
资产减值损失（经营）
加：投资收益（经营）
公允价值变动收益（经营）
例题：
1.下列关于税盾的表述中，正确的是（）
A.税盾来源于债务利息、资产折旧、优先股股利的抵税作用
B.当企业负债率较低且其他条件不变的情况下，提高公司所得税税率可以增
加税盾的价值，从而提高企业价值
C.企业负债率低且其他条件下变的情况下，适当增加企业负债额可以增加税
盾的价值，从而提高企业价值
D.企业选用不同的固定资产折旧方法并不会影响税盾的价值
正确答案：B
解析：本题考核的知识点是“税盾的内容”。

优先股股利不能抵减所得税，因此，不具有税盾作用，选项A的说法不正确；利息税盾=利息X所得税税率，由此可知选项B的说法正确；对于选项C的说法，需要注意一下，增加企业负债额不一定增加有息负债额，所以选项C的说法不正确；企业选用不同的固定资产折旧方法会影响折旧的数额，从而影响折旧税盾的价值，所以选项D的说法不正确。

2.企业某部门本月销售收入10000元，已销商品的变动成本6000元，部门可
控同定间接费用500元，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用500元，最能反映该部门真实贡献的金额是（）元。

A.2200
B.2700
C.3500
D.4000
正确答案：B
解析：最能反映该部门真实贡献的指标是部门税前经营利润，本题中部门税前经营利润=10000-6000-500-800=2700(元）。