管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
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第10章 作业成本计算法
10.1 10.2 10.3
作业成本计算法概述 作业成本计算法的基本理论 作业成本计算
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学习目标
深入理解不同成本分类的作用(如成本按 习性分类与成本按可控性分类的异同等 等)、不同成本概念之间的关系(如作业 成本与可控成本的区别和联系),从而掌 握成本分类的管理属性。
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学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
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案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
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“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
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“应该说，算机控 制的制造系统”。
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发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配
造成的扭曲。
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作业成本法对成本的看法是“不同目 的下有不同成本”,产品成本是特定目的下 分配给一项产品的成本总和。
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案例与思考 问题的解决
波 特 兰 电 力 公 司 (Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部 为两类主要客户--居民户和商业户提供帐 户查询和帐单打印服务，目前有120,000个 居民户和20,000个商业户。
这种分配方式在假定间接费用随产量 变动而变动的前提下是合适的。
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最后，成本计算方法的决策相关性还表 现在确定系统化考核指标上。传统成本计 算虽然也有科学的责任会计系统和标准成 本计算方法等与之相适应来实现这一目标， 但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系， 这也要求采用一种新的成本计算法实现这 些方法的融合。
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传统成本计算方法很难满足如此多层次 管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增加 间接费用的结构和可归属性也发生了很大 的改变
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可见，现代企业发生了引人注目的变化： 作业观念已引起所有企业管理上的重视 制造过程中间接费用的比重和结构发生的
变化促使人们对间接费用分配方法进行深 入思考
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此外，C产品是公司获利的重要来源， “但从市场情况看，我们已经多次提高了C 产品的价格，客户依然络绎不绝”。
“难道竞争对手对这个市场不感兴趣？”
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整个市场形势让人感到迷惑不解: B产品产量大，价格却上不去；C产品 的价格已经很高了，但好象还有提价的空 间。
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公司新上任的CFO莫先生，通过数周的 工作，解开了这个谜。
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首先，传统成本计算在将间接费用计 入最终产品(或服务方面)采用单一的标准， 并假定间接费用的支出有助于生产，这种 情况在现代制造业中已发生改变。
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其次，传统成本计算将间接费用按 直接人工工时或机器工时分配给最终产 品或服务， 必然会导致生产数量多的产 品要负担较多的间接费用，而生产数量 少的产品则负担较少的间接费用。
结果令人吃惊
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公司高估了产量高、工艺相对简单 的B产品的成本，同时大大低估了C产品 的成本。
也就是说，成本在B、C两种产品之 间没有得到合理的分配。
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工艺复杂、产量低的C产品，事实上没 有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、 产量高的B产品则承担了过多的成本份额。
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“我们在制定价格的过程中， 依据了错误的成本信息”。
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作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
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作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论：
生产导致作业的发生，作业消耗资源 并导致成本的发生，产品消耗作业。
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由此可见，作业成本的实质就是在资 源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归纳、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。
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10.1 作业成本计算法概述
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竞争与 作业成本计算法
二十世纪七十年 代以来，随着社会化 大生产和劳动生产率 的迅速提高，竞争日 趋激烈。买方市场逐 步形成，从而要求企 业提供更加多样化和 更具个性的产品和服 务。
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成本会计的目标呈现多元化：既要满足 企业作为主体对外报告的需要，又要满足 企业不同管理者作为主体对内管理的需要； 成本会计的对象也从最初耗费形态的各种 资源，到作业、作业中心、制造中心乃至 最后的产品。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
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这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
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10.2 作业成本计算法的基本理论
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作业成本计算法 的目标
作业成本计 算法以更加符合 现实，结果也更 加精确的成本分 解替代了简单的 成本分配。
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作业成本计算法的目标： 区分增值作业和不增值作业，消除不增值
作业成本并使低增值作业成本达到最小。 引入效率与效果，使低增值作业成本向高
增值作业成本转换，从而使经营过程中展 开的增值活动衔接流畅，以改善产出。
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这两个变化直接引发作业成本计算法的 产生。
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决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
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在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：