说明会计科目基本业务的帐务处理方法
说明会计科目所属明细科目的设置及核 算内容 撰写主 要 会 计 事 项 会 计 分 录 举 例
第二节 会计科目总体 设计
• 会计总则 设计某项会计制度的基本指导思想和基 本规定。 • 会计科目总则 对会计科目局部性制度起控制作用，内 容详细。
一 会计科目总体设计的依据
• 不单独设置“预收账款” 科目企业，预收的账款 在应收账款科目核算 • 应收账款的调整账户“坏帐准备”，应 收票据不能提取坏帐准备 • 经批准作为坏帐的其他应收款 借 坏帐准备 贷 其他应收款
（三）存货科目的设计 • 原材料科目的设计 • 低值易耗品科目的设计 • 产成品科目的设计
1 原材料科目设计 • • • • • • 材料的分类和材料目录的编制 材料计价的规定 明细科目的设计方法 材料盘盈盘亏的处理 材料收发手续及明细账的登记方法 材料增减的会计处理
一 资产类科目设计 （一）货币资金科目设计 （1）现金科目
其他货币资金——外埠存款、银行汇票、银 行本票、信用卡、信用证保证金等
（2）现金等价物 期限短、流动性强、易于转换为 已知金额现金、价值变动风险很 小的投资——现金等价物
“短期投资跌价准备”
（二）应收项目科目设计 应收项目反映债权，应根 据实际情况设计
应收票据
销售
购销业务— 应收项目— 投资业务— 其他业务— 特殊债权— 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 应收补贴款 购货
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会计制度设计
第七讲
主讲教师：陈吉凤
注意事项 • 应收票据 申请贴现企业票据到期因承兑人银行账 户不足支付： 借 应收账款 贷 银行存款 若申请贴现企业银行账户余额不足,银行 作逾期贷款： 借 应收账款 贷 短期借款
（三）长期负债科目的设计 “长期借款” “应付债券” “长期应付款” “递延税款”——纳税影响会计法进行所得 税会计处理，时间性差异 造成的税前会计利润与应 纳税所得额的差异影响所 得税的金额，以及以后各 期转回的金额 “专项应付款”
三 所有者权益科目的设计
• 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有 权
2
低值易耗品科目设计
• 其定义及是否设一级科目 • 规定其摊销方法规定 • 其会计处理方法
3
产成品科目的设计
• 产成品计价方法 • 明细科目如何设计 • 会计处理方法（含销货退回）
存货调整科目的设计 • 企业应当定期或至年末对存货全面清查 如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧 过时或销售价格低于成本等原因，存货 成本不可收回的部分，应当提取存货跌 价准备 借 管理费用---计提存货跌价准备 贷 存货跌价准备
月份终了，将本月应发的工资 进行分配结转 借 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 应付福利费 贷 应付工资
2 其他流动负债科目的设计
企业会计制度 规定企业按职工工资 一定比例计提福利费，设计“应付福 利费” 股份制改造后，企业董事会通过对利 润分配方案后，公司对股东形成负债 设计“应付股利”科目 企业根据税法规定应交各种税，纳税业务发生在 前，形成负债，设计“应交税金” 其他应付款、预提费用等
（二）会计科目名称和编号设计
会计科目名称：大类科目名称、 一级科目 名称、明细科目名称 大类科目各行业划分略有不同 85年工业企业分为 ：资金占用和资金 来源 70年商业企业分为 ：资金来源及收入 资金占用及支出 84年保险业分为 ：资产类、负债类、 资产负债共同类、 损益类
84年保险业分为 ： 资产类、负债类、 资产负债共同类、 损益类 85年中外合资工业分为:资产类、负债类、资本类 成本类、损益类 92年工业企业分为： 资产类、负债类、所有者 权益类、成本类、、损益类 前两种简略——中国特色 后三种较详——与国际接近或类似
• 注意对称科目的设计 • 要编制科目使用说明
四 会计科目设计的基本内容
（一） 会计科目总则设计
1 阐明设计的该会计科目所适用的范围 2 阐明设计的该会计科目的基本依据 3 关于该会计科目增删修补的规定
4 会计科目的编号及其它说明
5 其他需要说明的问题 样本98年股份有限公司会计科目 page39
以企业资金运动规律作为依据
资金运动：静态---实账户的基本依据 动态---虚账户的基本依据
以会计要素作为依据
会计要素是会计对象的基本内容，也 是对资金运动的基本分类。
以资金分口管理的要求作为 设计依据
------资金管理方式取决于国家 的经济体制
前两者基本相通，后者在计划经济
体制下，曾经发挥了很大作用。
完全：成本包括的费用比较全 制造：成本包括的费用可控性与相关性强， 有利于在更广的范围内进行成本比 较与研究
完全成本法：企业管理费等 制造成本法： “生产生本” “制造成本”
二 费用类科目的设计
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日 常活动所发生的经济利益的流出 费用、成本是两个并行的概念，有联系有 区别 联系：成本是按一定对象所归集的费用， 是对象化了的费用
资金运动体现一定经济关系
设计资金来源科目方法： 按资金分口管理原则 按资金所 有 权 为 主 两者融合
四 资产科目的设计方法
设计资产科目的方法
• 按资金分口管理方式设计
• 根据资金周转速度的快慢
五 会计科目总体设计的样本
92年 股份制试点企业会计制度为起 点 的一系列会计制度体现了我国会计改革
第三节 资产、负债、 所有者权益类科目 设计
静态三要素 会计要素—
动态三要素
以资金分口管理为依据，总体 设计的框架
固定资金
资金分口管理 流动资金 专项资金
固定资产、资金类
流动资产、资金类 专项 资 产、专 用 资金类
三 资金来源科目的设计
资金来源有三重意义： • 表示资金从什么渠道取得 • 表示资金指定的用途 • 表示企业在资金上的一种法律义务
（一）保留盈余科目的设计
概念公司历年损益分配或亏损弥补之后的累 计纯益或亏损 “利润分配”或“保留盈余”
会计处理 • 现金股利、股票股利 现金股利：借 利润分配 贷 应付股利 实际发放：借 应付股利 贷 现金
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第九讲
主讲教师：陈吉凤
股票股历史易公司股票作为 股利分配给股东，一方面减 少保留盈余或资本公积，另 一方面增加股本的股利分配 方式亦称“无偿配股” • 小额股票股利——发行新股 总额转为资本 Page 84 • 大额股票股利——引起下跌 ，应按面值转为股 本 Page 85
二
会计科目总体设计的几种 框架
资产类科目 静态科目— 负债类科目 所有者权益类科目
以企业资金运动为依据
资金运动— 收入类科目 动态科目— 费用类科目 利润类科目
以会计要素为依据会计科目 总体设计的框架 资产要素 负债要素 所有者权益类要素 收入要素（损益） 费用要素（成本、 损益） 利润要素（损益）
（一）应付帐项科目的设计 应付账款——销售活动 应付票据——销售活动（开出商业汇票）
预收账款——销售活动前
代销商品款——代销活动中
（二）特定负债科目的设计
特定业务形成的负债，例如： 反映企业与职工工资结算关系——应 付 工 资 反映企业职工福利费提取情况——应付福利费 反映企业与税务机关的税款结算情况—— 应 交 税金
第三节 成本、损益类 科目设计
一 成本类科目的设计 成本是指企业为生产产品、提供劳务 而发生的各种耗费 成本归类历史上曾出现过多种形式，主 要原因是资产要素之间可以相互转化 例： “生产成本”
制造成本法和完全成本法
• 完全成本法：以产品为成本对象以全厂 工业生产费用为归集范围的成本核算模 式 • 制造成本法：以产品为成本对象以车间 工业生产费用为归集对象的成本核算模 式
必须根据经营规律和资金运动规律设计
设计会计科目体系应遵循周延性、互排性 的原则
设计的名称应坚持通俗易懂、 简明确切的原则
设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则
设计会计科目应具有“适度弹性”
适度弹性指伸缩性和灵活性
科目设计注意事项 • 科目名称要简明扼要、含义确切
• 科目设计力求做到标准化
保留盈余的提拨
两种方法比较 第一种设“保留盈余”
第二种不设“保留盈余”，通过“利润分配”
P润是企业最终经营成果 根据我国有关规定，一般企业和股份有限公司每期 实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏 损，然后应按下列顺序进行分配： 1 提取法定盈余公积 2 提取法定公益金
1 应付工资的设计
设计费用性质的工资科目 工资费用作为一级科目设计 84年保险公司设计“工资及附加费”一级 科目 支付时 借 工资及附加费 贷 现金 期末结转 借 本年利润 贷 工资及附加费
工资作为费用二级科目设计 即82年原商业部系统设计 “商品流通费——工资” 81年二轻集体所有制设计
“经营管理费用——工资”
保留盈余的提拨
两种方法比较 第一种设“保留盈余”
第二种不设“保留盈余”，通过“利润分配”
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（二） 利润科目的设计
利润是企业最终经营成果
设计“本年利润” “利润分配”科目
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第九讲
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股票股利是以公司股票作为 股利分配给股东，一方面减 少保留盈余或资本公积，另 一方面增加股本的股利分配 方式亦称“无偿配股” • 小额股票股利——发行新股 总额转为资本 Page 84 • 大额股票股利——引起下跌 ，应按面值转为股 本 Page 85
设计资金性质的工资科目 page 74 资产性质——“工资” 负债性质——“应付工资”
现行企业会计制度设计一级 科目“应付工资”均为负债性质 核算期内提现、发放、分配全 部完成 提现准备发放工资 借 现金 贷 银行存款