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（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向 企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：
消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5
=9000万元；增值税20000万元×17%=3400 万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销 售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得 递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税 税款）则免于缴纳了
纳税人：
1）生产应税消费品的单位和个人 2）委托加工应税消费品的单位和个人
3）进口应税消费品的单位和个
税率：针对不同税目采用不同税率，最高45%，最低 1%
采用从量计征，从价计征，以及两者结合三种方法。
在生产环节或零售环节单环节征收。
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征税对象：
我国现行消费税设置14个税目，具 体包括：
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（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，
而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的 泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药 酒生产企业，则税负将会大大减轻。
或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
如果变非独立核算门市部为独立核算门市部，由于消费税
只在一个环节计算缴纳，当月应纳消费税：
234 ÷（1+17%）×5000 ×30% =30万元 ，少缴消费税3万
元。
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
第四章 消费税纳税筹划
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化妆品 消费税税率
30%
案例导入
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，
某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增
值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售
出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核
算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额
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（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资 产为零。因此，按照现行税法规定，该购
并行为属于以承担被兼并企业全部债务方
式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公
允价值转让、处置全部资产，不计算资产
转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家
企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
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根据税法的这项规定，不难看出，在相关因素 相同的情况下，委托加工的应税消费品收回后 不再加工直接销售的比自行加工方式减少消费 税的缴纳。 因为，计算委托加工的应税消费品应缴纳 的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消 费税的税基是不同的。委托加工时，受托方 （个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组 成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时， 计税的税基为产品销售价格。
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假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为：
A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000 （万元）
B厂应纳消费税：25 000×10% =2500（万元） 合计应纳税款：9 000+2500 =11500（万元） 合并后应纳消费税款为：
生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税
法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A
生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法
规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企 业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法 经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计 5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为 5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业 B进行收购，其决策的主要依据如下：
烟、酒、化妆品<高档护肤类化妆品>、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔 夫球及球具、高档手表、游艇、木制一 次性筷子、实木地板。
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消费税的特点：
1）征收范围具有选择性 2）征收环节具有选择性 3）消费品税率税额具有一一对应性 4）征收环节具有差别性 5）同时纳税人，因此可以通过企业的合并， 递延纳税时间
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让 环节，从而递延部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企 业的消费税税负
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案例4-1
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地
两者结合三种方法。
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消费税筹划要点：
1）避开纳税环节，如不能避开则应降低纳税 环节销售额；
2）降低税基，缩小计税依据； 3）避免成为消费税征税对象； 4）在多个税率中争取适用最低税率
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
纳税人的法律界定
生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（万元）
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4.2消费税计税依据的纳税筹划
4.2.1 选择合理加工方式的筹划
《中华人民共和国消费税暂行条例》规定： “委托加工的应税消费品由受托方在向委托方 交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品， 委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款 可以按规定抵扣。” 《消费税暂行条例实施细 则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接 销售的，不再征收消费税。”
消费税概述
消费税是对特定消费品或消费行为征收的一种税。
它是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数特 定消费品，选择特定环节，对其销售额和销售数量 再征收一道消费税，
目的：是为了调节产品结构， 引导消费方向， 保证国家财政收入。
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4.1.1消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的 纳税人。