贷 方
少数股东权益 =子公司所有者 权益总额*持股比例
所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
借 方
少数股东
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
2、分录： 借： 股本 资本公积 盈余公积 （子公司资产负债表） 未分配利润——年末 商誉 （借方差额） 贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字） 少数股东权益 （必须在贷方） 营业外收入 （贷方差额）
一、内部应收账款与应付账款的抵消
（2) 调整年初利润 借：应收账款—坏账准备 400（80000* 5‰） （上期内部应收账款*上期坏账提取比例） 贷：未分配利润——年初400 （3）调整坏账差额 坏账准备：本期数 〉上期数：抵消坏账差额 借：应收账款—坏账准备 100 （100000-80000）* 5‰ ） 贷：资产减值损失 100 坏账：本期数<上期数：调回多抵消数
P163 ，练习7，编制2007年报表
（4）借：应付债券 300 000 投资收益 20 000 贷：持有至到期投资 320 000 （5）借：投资收益 18 000 贷：财务费用 18 000
第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消
教学目的：抵消分录的编制 授课内容： 内部购销业务的抵消 初次发生 连续编制合并报表（难点）
第六章
合并会计报表的编制
第一节 合并会计报表概述 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消 第五节 内部固定资产交易的抵消 第六节 合并会计报表的编制实务 第七节 合并现金流量表的编制
第六章
学习目标
合并会计报表的编制
理解合并会计报表的含义与特点 了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作 掌握合并会计报表的合并范围 理解合并会计报表的编制原则
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
3、实例 注意： 抵消分录只调整合并报表数字（扣除内部交易） 母、子公司对外报送的个别报表数字未变（含内部交 易），仍作为下年数字的计算基础
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
二、抵消母公司内部“投资收益”与子公司利润分配 （一）抵消原理 ：一体性原则 编制合并报表时： 子公司净利润：应该计算一次、分配一次。 母\子公司的个别报表中： 子公司：计算了净利润，参与了本公司分配 母公司：计入“投资收益”，参与母公司分配

第四节 企业集团内部购销业务的处理 一、初次发生内部购销业务的抵消
销售商品
？
子公司甲
母公司
甲公司对内部购入存货的几种处理： 全部形成买方的期末存货 全部销售出企业集团（对外销售） 部分售出，部分形成期末存货
(一)内部购入商品全部形成期末存货
1.抵消原理
内部销售
母公司
售价：20 000 销售成本：16 000 毛利率：20% 抵消：全部收入、成本
子公司甲 存货成本：20 000
抵消：存货中多计的销售方 未实现内部销售毛利4000
(一)内部购入商品全部形成期末存货
2.抵消分录 1）抵消未实现收入、成本 借：营业收入 20 000 贷：营业成本 20 000 （金额：内部销售的售价） 2）抵消内部存货中的未实现利润 借：营业成本 4000 贷：存货 4000 （留存内部存货期末金额*销售方毛利率）
一、内部应收账款与应付账款的抵消
例：本期个别资产负债表中，母公司的内部应收账 款为100 000元；母公司上期应收账款中，有内 部应收账款80000，母公司应收账款—坏账准备 提取比例为5‰ 1.抵消内容 （1）按本期数抵消内部应收应付款 借：应付账款 100000 （本期数） 贷：应收账款 100000
企业集团：整体 母公司
内部交易
子公司甲
子公司乙
外部交易
集团外企业
第一节
合并会计报表概述
（三）重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵消
第一节

合并会计报表概述
七、合并财务报表的编制程序 合并工作底稿 过入个别报表数字 抵消分录 计算合并数
合并会计报表工作底稿
抵消分录
项 目 （利润表) 营业收入 营业成本 …… 25000 16000 16000 41 000 （9）400 11000 27 000 （9）30 （9 ） 400 母公司 子公司 合计数 借方 贷方
P163 ，练习7，编制2007年报表
（1）借：应付账款 280 000（本期数） 贷：应收账款 280 000 （2）借：应收账款—坏账准备 1 200（240 000×5‰ ） 贷：未分配利润——年初1 200 （3）借：应收账款—坏账准备 200 （40 000×5‰ ） 贷：资产减值损失 200
（二）内部利息收入和利息支出的抵消 例：母公司本年从子公司取得债券利息1200元。 借：投资收益 1 200 贷：财务费用（费用化利息） 1 200 在建工程（资本化利息）
三、内部其他有关债权债务的抵消
（一）借：预收账款 贷：预付账款 （二）借：应付票据 贷：应收票据 （三）借：其他应付款 贷：其他应收款 金额：编制报表时资产负债表日的余额
掌握合并会计报表的编制程序
理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制 能够利用有关资料编制合并财务报表
第一节
合并会计报表概述
一、合并财务报表的含义 会计主体：母、子公司组成的企业集团 编制主体：有控制权的母公司编制 编制基础：母、子公司的个别会计报表 编制方法：编制抵消分录 编制前提：控股合并 创立合并和吸收合并无需编制
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
（二）会计分录 借：投资收益 （=子公司的净利润*母公司的持股比例） 少数股东损益 （子公司的净利润*少数股东持股比例） 未分配利润—年初 子公司的所有 贷：提取盈余公积 者权益变动表 对所有者的分配 未分配利润—年末
P163 练习6
（1）借：股本 300 000 资本公积 80 000 盈余公积 70 000 未分配利润——年末 50 000 商誉 100 000 （400 000-500 000*60%) 贷：长期股权投资 400 000（已知） 少数股东权益 200 000（50万*40%）
二、内部“持有至到期投资”和“应付债券”
(一）抵消债权债务 1.金额不一致差额： 计入“投资收益” 2.例：母对子的持有至到期投资为23000元，子公 司账上记载有20000元的债券为母公司持有。 借：应付债券 20 000（债务方）
投资收益
3 000（差额，也可在贷方）
贷：持有至到期投资
23 000（债权方）
练习：
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的 有（ ） ■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣 布清理整顿; ■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司; ■母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公司 45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益性资 本 ■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司
第一节
直接控制
合并会计报表概述
间接控制
母公司
60%
甲公司
55%
乙公司
结论：甲、乙均纳入合并范围
第一节
合并会计报表概述
例：
80%
A B
30%
40%
（控制是前提）

C
结论：A拥有C 70%（40%+30%）股份，将B、C公 司同时纳入合并范围。 思考：若A拥有B 50%股份,C? C不纳入
第一节
第三节
内部债权与债务的抵消
一、内部“应收账款”与“应付账款”的抵消 （一）第一次发生债权债务交易 1.抵消本期内部债权债务 借：应付账款 80000（债务方） 贷：应收账款 80000（债权方） 2.抵消内部应收账款的坏账准备（5‰提取） 借：应收账款—坏账准备 400 贷：资产减值损失 400（80000×5‰） 影响：使本期合并报表的期末“未分配利润”增加 400元
第一节
合并会计报表概述
六、合并财务报表的编制原则： （一）编制基础：个别报表，不是企业经济业务 （二）一体性原则： 含义：会计主体为企业集团，母子公司是内部成员， 从企业集团的角度考虑业务是否发生
第一节
合并会计报表概述
编制合并财务报表时： 1）真正的交易： 集团成员和外部企业的交易 2）集团内部交易： 即母子之间；子子之间 需要予以抵消 3）抵消方式：抵消分录
合并会定性控制）p125 与其他投资者之间的协议 根据章程或协议 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权
第一节
合并会计报表概述
（三)不纳入合并范围的特殊情况 含义：指母公司控制权受限 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的企业
第一节
合并会计报表概述
2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3. 统一母子公司的会计政策 4. 对子公司的外币报表进行折算： 现行汇率法 资产、负债：资产负债表日的汇率 所有者权益：业务发生时历史汇率 利润表：交易发生日汇率或近似汇率
第一节
合并会计报表概述
五、合并范围的确认 纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司 （一）持股比例>50%企业纳入合并范围 定 直接拥有 半数以上 量 间接拥有 控 制 直接和间接合计拥有
本年合并报表的 年初未分配利润
应该=
上年合并报表的 期末未分配利润 工作底稿中计算 求得 调整了抵消分录
不是从上年合并报表抄入 本年母、子个别报表未分配利润 年初数字加总 并未调整上年抵消分录
一、内部应收账款与应付账款的抵消
（二）连续编制合并报表的抵消 抵消内部债权债务：本期数 调整未分配利润年初数：上期抵消坏账总数 调整抵消坏账差额：本期数-上期数
少数 股 东 权益
合并数