企 业 进 行 合 并 ．使 原 来 企 业 间 的 购 销 环 节 转 变 为 企 业 内部 的
业 获 得 更 多 竞 争 优 势 。 而 在 企
业合 并 的决 策及 实 施过 程 中 ．
税 收是 一 个 不 可 忽 视 的 重 要 因 素 从 整 个 企 业合 并 过 程 来 看 ． 税 收筹 划 可 以发挥 重要 作用 ．
原 材 料 移 送 环 节 ． 从 而 获 得 节
税 收 益 这 样 原 销 售 原 材 料 企
业 需 缴 纳 的 消 费 税 将 递 延 至 最 终 产 品 的销 售 环 节 征 收 ． 如 果
标 通 过 企 业 内部 的 弥补 亏 损 ， 实 现 企 业 所 得 税 的 减 免 。 如 果 合 并 纳 税 中 出现 亏 损 。合 并 企
减少 企业在 合并 重组业 务 中的
业还 可 以实 现 亏 损 的 递 延 ． 推 迟 纳 税 。 因此 ， 合 并 企 业 尚未 被 弥 补 的 亏 损 和 尚 未 享 受 完 的 税 收优 惠 也 应 当是 决 定 是 否 合 并
的 一 个 重 要 因 素
现 金 负 担 二 是 可 以 给 目标 企
在 合 并 后 则 被 视 为 货 物 在 企 业 的
内 部 移 送 ． 被 视 不
惠 在 对 被 合 并 企 业 所 在 地 的 税 收 筹 划 中 ． 主 要 是 对 区域 间 税 收 优 惠 政 策 的 把 握 ．做 到 对
同销 售 货 物 ． 需 无 企 业 合 并 是 企 业 进 行 战 略
曼｜ 墨曼 叠
税 收 负担 在 企 业
合 并 活 动 中 ， 收 税 筹 划 主 要 可 以 在
后 一 环 节 的 消 费 税 税 率 较 前 一
环 节 的 税 率 低 ． 则 可 直 接 减 轻
企业 的消费税税 负。 由于消 费
税 的应 税 消 费 品 亦 为 增 值 税 应 税 货 物 ．这 种 合 并 方 式 不仅 可
税 收 政 策 规 避 税
收 负担 。一是 利 用
合 并 行 为 规 避 增
值 税 合 并 企 业 和
合 并 企 业 。 由 于 我 国 对 在 经 济
特 区、 济技术 开发 区、 经 沿海 经
被合 并企 业在 同
一
县 、 ． 且 双 市 而
济开放 区、 新技 术开发 区、 高 西
部 地 区 等地 注 册 经 营 的 企 业实
方存在 相 互联 系 的供 给和 需求 关 系 ． 并 前 需 要 缴 合
纳 增 值 税 的 业 务
行 一 系列 的税 收 优 惠政 策 ． 在 企 业 重 组 中 如 果 能 选 择 上 述 范
围 内 的企业 作 为被 合 并企 业 ． 则 可 以 享 受 到 更 多 的 税 收 优
、
选 择 被 合
并 企 业 环 节 的 税 收 筹 划 １ 选 择 合 并 、
企 业 的 上 、 游 企 下
方 生产 经 营 活 动 中所 需要 的 ． 而且合 并双方存 在提供 服务 的
业 为被合 并企 业 ． 这 不 仅 有 利 于 发 挥 合 并 企 业 专 业 化 合 作 的优 势 ． 而
选择 被合 并企 业 、
合并 支付 方 式等
方 面 发 挥作 用 。
一
规 避 消 费 税 ． 同 时 也 可规 避 增
值 税 。 三是 利 用 合 并 行 为 规 避 营 业 税 如 果 购 并 企 业 和 被 合
并 企 业 双 方 ． 某 一 方 所 提 供 的 主 要 应 缴 营 业 税 的 业 务 是 另 一
业 的股东 带来 税 收 利益 ．可 以 推 迟 支 付 税 款 二 是 股 票 交 换 方 式 对 于 合 并 企 业 而 言 ． 利 用 合 并 中 关 于 可
股 东 无 需 缴 纳 所 得 税 另 外 ． 由
于合 并企 业承担 被 合并 企 业 的
债 务 ．所 以 对 于 合 并 企 业 的 经 济 利 益 来 说 并 不 是 很 划 算 但 是 如 果 从 税 负 角 度 看 ．被 合 并 企 业 的债 务 中有 相 当 数 额 的 计
企 业 生 产 经 营 规 模 ． 从 而 使 企
３ 、选 择 累 计 经 营亏 损 的 被
合 并 企 业 。 合 并 企 业 若 有 较 高 盈利 水平 ．为 改变其整体 的纳 税 水 平 ． 可 选 择 一 家 具 有 大 量 经 营亏 损 的企 业 作 为 合 并 目
与其 有 供 销 关 系 的 消 费 税 纳 税
重 组 的 一种 重 要 方 式 ． 是 企 业
缴 纳 增 值 税 二 是 利 用 合 并 行 为 规避 消 费 税 如 果 合 并 企 业 属 于 消 费 税 纳 税 人 若 能 选 择
不 同 区域 间 的税 收 优 惠政 策 进
行 准 确 合 理 的运 用
对 外 扩 张 ． 散 运 营 风 险 ． 升 分 提
且 可 以 利 用 现 行
合 同关 系。 那 么在 合 并 以前 ， 这
种行 为 是 要缴 纳 营 业税 的 ． 而 在 合 并 之 后 ． 由 于 变 成 了一 个
纳 税 主 体 ． 各 方 相 互 提 供 服 务
属 于 企 业 内部 行 为 ．不 需缴 纳 营业 税 ２ 选择 税 收优 惠 地 区的被 、 抵 减 的规 定 ． 得 绝 对 节 税 获
利 益 对 被 合 并企 业 来 说 ． 当合
息 债 务 ， 那 么 合 并 企 业 就 可 获
得 债 务 利 息抵 税 的 节税 利 益 ２ 案 例 解 析 。 甲企 业 （ 合 、 被 并 方 ）是 一 家 布 料 加 工 厂 ． ０ ８ ２０ 年 经 评 估 确 认 资 产 总 额 ３０ ０ ０万 元， 负债 总 额 ４ ０ ０ ０万 元 其 中有