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第六章 流动资产评估
中国人民大学出版社
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•
美国著名药品连锁经销商法尔莫公司在美国本土拥有数百家连
锁药店，从创办初始，法尔莫公司即实施“激进”的财务政策，将实
际上并不盈利且未经审计的财务报表，通过虚增存货和利润，在数年
内骗取审计、评估、投资机构的信赖，成功奠定了其美国本土药业帝
• 库存材料评估值一材料账面价值×价格变动指数
3．购置时间早，市场已脱销，没有准确市场价格的库存材料的评估
•
这类材料的评估，可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料
价格；也可以在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并
以此修正材料价格；还可以参照市场同类商品的平均物价指数进行评估 。
4．超储积压物资的评估
一、材料评估
（一）材料的内容与评估步骤
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• 1．清查核实
•
清查核实，要求账、表、实物数量应相符，并需查明有无霉烂、变质
、毁损、超储积压等情形的材料。
• 2．合理选择评估方法
•
根据评估目的和被评估资产特点的不同，应选择适应的评估价值类型
和评估方法。通常而言，不同经济行为前提下，材料评估遁用市场价值、
或者运用的资产。
• 当资产满足下列条件之一时，应当归类为流动资产：
• （１）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；
• （２）主要为交易目的而持有；
• （３）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
• （４）在资产负债表日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负
债的能力不受限制的现金或现金等价物。
务造假案例，
•
我们不禁产生如下疑问：对流动资产的评估是否存在规范的评
估程序？流动资产评估所对应的评估方法及其原理是什么？评估方法
如何具体应用？
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第一节 流动资产评估的特点
• 一、流动资产的含义及其特点
• （一）流动资产的含义
•
流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现
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• （二）材料评估的方法
• 对材料进行评估时，可以根据材料购进情况，选择适应的 评估方法。
• 1．近期购进库存材料的评估
• 近期购进材料，库存时间较短，在市场价格变化不大的 情况下，其账面值与现行市价基本接近。评估时，可以采用 成本法或市场法进行评估，计算公式为：
• 库存材料评估值=材料实有数量×现行市场购买价格
５ 流动资产评估对会计核算资料依赖度较高
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三、流动资产评估程序
1
确定评估 对象和评 估范围
2 对实物形 态的流动 资产进行 质量检测 和技术鉴 定
3
分析企业 的债权、 票据、分 期收款、 发出商品 等基本情 况
4
合理选择 评估方法
5
评定估算 ，获取评 估结论
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第二节 实物类流动资产评估
•
十合理购置费用一损耗
•或
•
库存材料评估值一材料数量×市价×（I+购置费用率）
×（l-各项贬值率）
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2．购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估
•
这类材料评估时，可以采用最接近评估基准日市场价格的材料价格
或直接以评估基准日市场价格作为其评估单价。若涉及物价变动，还需 进行价格指数调整。计算公式为：
。
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（二） 低值易耗品的评估方法
• １. 在库低值易耗品的评估
采用与库存材料评估相同的方法
• ２. 在用低值易耗品的评估
在用低值易耗品评估值＝重置成本×成新率
• （１）重置成本的估算
•
可以直接采用其账面价值（价格变动不大），也可以采
用现行市场价格
• （２）成新率的计算其计算公式为：
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（二）流动资产的分类及评估范围
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（三）流动资产的特点
01
02
03
周转速度快 变现能力强 形态多样化
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二、流动资产评估的特点
１流动资产评估是单项资产评估
２ 流动资产评估基准日的选择应与会计核算 制度相适应
３流动资产评估应突出重点，兼顾一般
４ 流动资产评估一般无须考虑功能性贬值
•
超储积压物资是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那
部分资产。由于长期积压，时间较长，可能会因为白然力作用和保管不
善而造成使用价值的下降。对这类资产的评估，首先应对其数量和质量
进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。评估时，对其中失效、
变质、残损、报废、无用的部分，应通过分析计算，扣除相应的贬值额 后，确定评估值。
投资价值、残余价值、清算价值等价值类型。而评估方法应用中，因材料
等流动资产白身功效的不同，并且通常是生产过程中的“消费性”资产，
因此，更多采用成本法和市场法进行评估。在评估对象市场状况稳定、供
需基本均衡的情况下，成本法和市场法都具有较强的适用性，但在市场条
件不完备的情况下，应进行不同评估方法适应性的分析。
国的地位。法尔莫公司之所以可以隐瞒存货短缺，是因审计和评估机
构只对其数百家连锁药店中的特定几家进行监盘，并且会提前通知法
尔莫公司需具体监盘的药店名单。由此为法尔莫公司创造了财务造假
的便利。最终，这起舞弊案件导致法尔莫公司破产，也迫使为其提供
审计和评估服务的相关机构进行了巨额赔偿。由以上法尔莫公司的财
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二、低值易耗品的评估
（一）低值易耗品的含义及分类
•
低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，
但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。
• １、按用途分类
可以分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用
品、其他低值易耗品。
• ２、按使用情况分类
低值易耗品按使用情况，可分为在库低值易耗品和在用低值易耗品
•
成新率
1
低值易耗品实际使用月数 低值易耗品可使用月数
100%
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三、在产品的评估
（一）在产品的含义及其特点
•
在产品是指原材料投入生产后，尚未最后完工的产品，
包括制作过程中的在制品、已加工完成入库但不能单独对外
销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估
• 3．重点评估
•
根据企业库存管理ABC法，按照特定的评估目的和要求，对材料进行
重要性排队时，应分清主次，着重对重点材料进行评估。一般情况下，A类
流动资产约占品种总数的IO%，占累计金额的60%～75%;B类流动资产占
品种总数的20%～30%，占累计金额的15%～75%;C类流动资产占品种总
数的60%～75%，占累计金额的15%以下。