奖金
作为一个月工资薪金
不再扣减费用
应纳税
取得奖金当月工资薪金不足3500元 所得额
减去“当月工资与3500元的差额”
应纳税额
税率和速算扣除数
按奖金先减去差额 再除以12后的商数来确 定
全年奖的无效纳税区间
由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点 之间形成了6个“盲区”。分别为： [18001元-19283.33元] [54001元-60187.50元] [108001元-114600元] [420001元-447500元] [660001元-706538.46元] [960001元-1120000元] 不能在以上区间发放奖金 ，否则将会出现一次性奖金数额 高税后收入低的现象。
的个人 D.在中国境内有住所，但一个纳税年度内实际在中国境内居
住不足30天的个人 答案：AD
2.征税范围
以个人取得的应税所得为征税对象 分为以下11个税目
偶然所得
11个税目
其他所得
现金 实物 有价证券 其他支付形式
工资、薪金所得
财产转让所得 财产租赁所得 利息、股息、红利所得
特许权使用费所得
7.3.5 特殊企业的收益筹划
特殊企业的界定
此处所指的特殊企业是指非 公司制企业，诸如个人独资企 业、合伙企业、个体工商户等。
1.分劈收 入、
2.增加费 用支出
给雇员 支付工资
通过分设 机构进行 转让定价
将集中 所得
分散到 信托
公司名下
将免税企 业或减税 企业作为 联营伙伴
例：李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由A企业每月为其代 扣个人所得税。目前，李先生每月需要缴纳的个人所得税为：
定额和定率扣 （1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；
除
（4）财产租赁所得（每次800元或20%）
无扣除
（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；
累进税率
4.税率
工资薪金
7级超额累进税率
生产经营所得 5级超额累进税率
比例税率 其他征税项目，单一税率20%
存款利息：2007.8.15—2008.10.9 5%；2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2001.1.1起，10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；
7.2 纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 1 2 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
3 通过人员流动降低税收负担 企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、
4 个人独资企业、合伙制企业的选择 5 个体工商户与个人独资企业的转换
7.2 纳税人的税收筹划
现实中的避税途径： 1、视频: 税率节节高 欧美富人忙移民 2、视频：岛国成富人避税天堂 风险： 1、视频：全球打击海外避税
李先生实际收入为30000元
李先生的全部3万元收入，就只需要缴纳805元的所得税，比筹划之前，每个月降 低了4920元的纳税义务，占其原应纳税额的86%（4920÷5725×100%）。
李某将60000元收入一 次领取。
3个月合计应缴纳个人 所得税为： 20 000×（1－20%） ×20%×3=9 600元
应缴纳个人所得税为： 60 000×（1－20%） ×30%－2000=12400元
3.费用转移
避免劳务报酬“一次畸高收入”加成征税
劳务报酬所得
目标 降低当月（次）劳 务报酬的应纳税所得额
工资、薪金的税收筹划
3.“削山头”法——均衡收入法
80000 元
在遵守税法规定的前
45%
提下，纳税人应当平衡各月
1500元 收入
3% 税率
收入，尽量使每月工资接近 或降到允许扣除额以下以适 用低档税率，减轻税负。
适用范围：季节性影响较大的行 业以及现今企业激励机制中采用 绩效工资制的企业
延伸：工资薪金中奖金的税务筹划（临界点筹划法）
[案例] 假定朱先生是一名高级工程师，2008年5月获得某公 司的工资类收入50000元，如果朱先生和该公司存在 稳定的雇佣关系和不存在稳定雇佣关系应交的个人 所得税分别是多少？
【案例分析】
方案1
节税
1195元
方案2
如果朱某与B企业存在稳定的雇 佣关系
这50000元应该按工资、薪金所 得缴纳个人所得税，
7.3.2 劳务报酬税务筹划
劳务报酬 税务筹划思路
分次计税
分项计税
劳务报酬与 工资薪金 转化
分解次数越多， 可扣除数额越多，
税基越小， 适用税率越低
分解项目越多， 可扣除数额越多，
税基越小， 适用税率越低
相互转化 或择优
分别计税
避免 “一次畸高收入”
的加成征收
1.分项计税
《个人所得税法实施条例》规定： 所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次； 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
注意：这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某 一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用 ，计算缴纳个人所得税。
个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点
2.分次计税
适用范围： 国税函【1996】658号文件：个人无须经政府有关部门批
准并取得执照举办学习班、培训班的，收入属于“劳务报 酬所得”应税项目，对办班者每次收入按以下方法确定： 一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学 费的，以每月取得的收入为一次。 个人担任董事职务的董事费收入，属于劳务报酬性质。
纳税人 居民纳税人 非居民纳税人
在中一国个境纳内税居年住度满一内36，、5日在纳。 税人判定标准
临时离境不扣减其在华
居住天数。
•居民纳税义务 人
•有住所+无住所 但居住满1年
纳税义务人
•非居民纳税义 务人
•无住所而居住 不满1年
指因户籍、 家庭、经济 利益关系， 而在中国境 内习惯性居 住的个人
2.分次计税
案例： 张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师
资格，和某会计师事务所商定，每年年终到该事务所兼职 3个月。年底3个月每月可能支付张某20000元劳务报酬。 方案1：按实际情况签约 方案2：年终的劳务费在年末一次性支付60000元。
方案1
2800元
பைடு நூலகம்方案2
李某分3个月领取报酬， 每月领取20000元。 节税
【例6-10】
方案1
工资应纳税额=(40000－3500)×30%－2275= 8195元
劳务应纳税额=40000×(1－20%)×30%－2000= 7600元
合计应纳税额 = 15795元。
方案2
工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个税
应纳税额为 = ( 40000＋40000)×(1－20%)×40%－ 7000=18600元
第七章 个人所得税的税收筹划
第7章 个人所得税的税务筹划
内容导图
7.1税收政策 7.2 纳税人的税务筹划 7.3不同收入项目计税依据和税率的税务筹划 7.4优惠政策的税务筹划
个税改革的争议： ——能减轻贫富差距吗？ ——能体现地域公平吗？ ——以家庭为单位征收个税更公平？
麻辣观点
7.1 基本税收政策
方案3
劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个税： 应纳税额= ( 40000＋40 000－3500)×35%－
5505=21270元
结论 劳务报酬与工资、薪金的转化 由于在某些情况下，如：当应纳税所 得额比较少的时候，工资薪金所得适用的 税率比劳务报酬所得适用的20%的比例税 率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得 转化为工资、薪金所得，能节省税收。
7.3 不同税收项目的税收筹划
其他所得
工资、薪金所得
利息、股息、红利所得
劳务报酬所得
个体工商户的生产 经营所得
稿酬所得
工资、薪金的税收筹划
1.工资薪金福利化 针对国家所得税法的规定，企业可以通过对员工福利、津
贴等进行税收筹划。常用的方法有：
（1）提供交通便利。（2）提供免费的午餐。（3）为单身职工提供 宿舍。（4）充分利用“三险一金”免税政策。（5）利用组织培训等 形式的激励。
包括中国公民、个体户、外籍个人、港澳台同胞
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【多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有 （）
A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满 1年的个人
B.在中国境内无住所，且在中国境内居住满3个月的个人 C.在中国境内无住所，而在中国境内居住超过6个月不满1年
注意：非货币性福利的个税规定
工资、薪金的税收筹划
2.纳税项目的转换
工资薪金所得 劳务报酬所得
区分依筹据划：要点： 劳务报酬所得税率固定，而 工 用不资是 被同薪否雇的金存佣税所在关率得雇系，随佣金因与此额大小适 所得额较低时，设法以工资 薪金所得申报纳税，以适用 低的工资薪金税率；
所得额较高时，设法以劳务 报酬所得申报纳税，以避开 高的工资薪金税率；
其他应税项目所得
着 眼点 如何合理安排纳税次 数（区别项目）、纳税时间， 在时间与空间上做出统筹安 排，合理降低税负。
7.3.3 稿酬所得
1
2
3
4
系列丛书 成立著作组
发表同一作品， 均应合并稿酬 所得按一次计 征个人所得税 。 但对于不同的 作品却是分开 计税
再版筹划
增加前期 写作费用
7.3.4 股息、红利的税务筹划
个体工商户的生产 经营所得
企事业单位的承包 、承租经营所得 劳务报酬所得
稿酬所得
3.计税依据
应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额 费用扣除办法：