无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 率 17% 13% 小规模纳税人 税率 3% 3% 无差别平衡点 抵扣率 82.35% 76.92%
• 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为 300万元(不含税)，会计核算制度健全，符 合作为一般纳税人条件，适用17%增值税 税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进 项税额占销项税额的比重为50%。在这种 情 况 下 ， 企 业 应 纳 增 值 税 为 25.5 万 元 (300×17%－300×17%×50%)。
第1节 增值税纳税人的税务筹划
一、两类纳税人选择的筹划 • 抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法） 应用原理 寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上， 按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无 差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身 份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份 有利于减轻税负 税负平衡点抵扣率的推导过程
试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵 扣率判别法为该企业作出决策
（3）含税销售额与含税购货额比较法
• 假设y为含增值税的销售额，x为含增值税的购货 额（两额均为同期），则下式成立： • [y/(1+17%)-x/(1+17%)] ×17% • =y/(1+3%) ×3%
• x≈79.94%y • 同理可得，当一般纳税人适用税率为13%时，无 差别平衡点的抵扣率为74.68%
平衡点增值率的应用
案
例
某企业为商贸企业，2009年被核定为小规模纳税 人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销 售额为90万元（税率均为17%）。2010年1月份 主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该 企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般 纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供 准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。 因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。
二、一般纳税人和小规模纳税人的选择
• 结论：当增值率为20.05%时，两者税负相同；当 增值率低于20.05%时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于20.05%时，一般纳税 人的税负重于小规模纳税人。 • 如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得 到相应的结果。
含税销售额税负平衡点的增值率
关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模） 定义
年应纳增值税 销售额在规定 标准以下，会 计核算不健全， 不能按规定报 送有关税务资 料的增值税纳 税人
年应税销售额 小于50万元
从事货物生产或提供应 税劳务的纳税人以及以 从事货物生产或提供应 税劳务为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人
为什么要进行纳税 人身份的选择？
未达到一般纳税 人标准的企业可 申请认定为一般 纳税人； 已达到一般纳税 人标准的企业可 以通过分立分解 为若干个小规模 纳税人
两类纳税人税 负不一致，选 择税负低的纳 税人类型能为 企业节税
几个问题
增值率判别法； 抵扣率判别法； 应怎样进行纳税人 身份的选择？
纳税人身份可以 自由选择吗？
应注意的问题
• 税法对一般纳税人的认定要求 • 财务利益最大化 • 企业产品的性质及客户的类型
两类纳税人选择的筹划——抵扣率判别法
当实际抵扣率低于税 负平衡点抵扣率时： 小规模纳税人税负轻 于一般纳税人；
当实际抵扣率高于 税负平衡点抵扣率 时： 一般纳税人税负轻 于小规模纳税人；
平衡点抵扣率的应用
• 乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲 企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵 扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150 万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准， 税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲 企业年应纳增值税额为3.6万元（120×3%），乙 企业年应纳增值税额为4.5万元（150×3%）。
一般纳税人和小规模纳税人的选择
• • • •
小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3％ 应纳税额无差别平衡点的计算如下： 销售收入×17％×增值率＝销售收入×3％ 于是增值率＝ 17.65 ％
二、一般纳税人和小规模纳税人的选择
• 结论：当增值率为17.65％时，两者税负相同；当 增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于17.65％时，一般纳税 人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得 到相应的结果。
• 增值税小规模纳税人的优势在于：增值税 小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额 将直接计人产品成本，最终可以起到抵减 企业所得税的作用；增值税小规模纳税人 销售货物因不开具增值税专用发票，即不 必由对方负担销售价格17%或13%的增值 税销项税额，因此销售价格相对较低。我 们可通过比较两种纳税人的现金净流量来 做出纳税人身份的选择。
• 在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是 企业进项税额的多少或者增值率的高低。
应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模 纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平 衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则 选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程
试从税务筹划的角度为该企业作出决策
• 实际含税增值率＝（90－50）/90×100%＝ 44.4% • 税负平衡点增值率＝3%×（1＋17%）/17%× （1＋3%）＝20.05% • 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负 要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为 一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有 利 • 若为一般纳税人，应纳增值税＝ 90/(1+17%)×17%－50/(1+17%)×17%＝5.81万 元 • 若为小规模纳税人，应纳增值税＝ 90/(1+3%)×3%＝2.62万元
份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份
案
例
某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个 投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市， 根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达 到160万元，一个是在东西两头分别设立两家超 市，全年销售额分别为70万元和90万元，全年购 货额合计100万元（含税）。
一般纳税人和小规模纳税人的选择
第一种情况：销售额不含税 前提：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适 用税率3%。 增值率＝（销售收入－购进项目价格）/销售收入 • 或增值率＝（销项税额－进项税额）/销项税额 • 即：进项税额＝销售收入×增值税税率×（１-增 值率） • 又：一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期 进项税额＝销售收入×17％－销售收入×17％×（１ －增值率）＝销售收入×17％×增值率
第1节 增值税纳税人的税务筹划
二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划
（一）兼营销售行为的税收界定 • 1、兼营不同增值税税率和征收率项目 • 2、兼营应税和免税项目 • 3、兼营增值税和营业税项目 兼营增值税和营业税项目是指纳税人既销售增值税 的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营
无差别平衡点抵扣率判别法
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 • 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销 售额 • =1－可抵扣购进项目金额/销售额 • =1－抵扣率 • 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 • ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 • =销售额×（1-增值率）×增值税税率
从事货物 批发或零 售的纳税 人
判 断 标 准
年应税销售 额小于80万 元
关于一般纳税人
定义 年应纳增 值税销售 额超过小 规模纳税 人标准的 企业和企 业性单位 不得认定为一般纳 税人的几种情况
1、个体经营者以外的个人
2、非企业性单位
3、不经常发生增值税应税行为的企业
第1节 增值税纳税人的税务筹划
某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，
2011年预计含税销售额将达到2000万元，购进的含税原 材料价款约为1000万元。该科研所应如何进行纳税人身 份的筹划？ 该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税
案
例
若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，
可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%） 预计抵扣率＝1000/2000×100%＝50% 平衡点抵扣率＝1-20.05%=79.95% 预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身
几个名词
增值率＝增值额/销售额×100% ＝（销售额－购进额）/销售额×100% 抵扣率＝购进额/销售额×100% ＝1－增值率 增值税税负率＝应交增值税额/销售额×100% 一般纳税人税负率＝增值率×增值税率 小规模纳税人税负率＝征收率
第1节 增值税纳税人的税务筹划
一、两类纳税人选择的筹划
• 增值率判别法
第1节 增值税纳税人的税务筹划
一、增值税纳税人的法律规定
一般纳税人
•实行税款抵扣制 度
小规模纳税人 •两类 纳税 人
•不实行税款抵扣 制度
•税率17%、13%
•可开具增值税专 用发票
•征收率3%
•不得开具增值税 专用发票（符合 条件可由税务机 关代开）
• 筹划思路： • 增值税一般纳税人的优势在于：增值税一 般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增 值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税 额；增值税一般纳税人销售货物时可以向 对方开具增值税专用发票，增值税小规模 纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开， 但抵扣率很低）。
一般纳税人增值税率 小规模纳税人增值税率 税负平衡点的增值 率
17% 3% 20.05%
13%
3%
25.32%
一、两类纳税人选择的筹划—— 增值率判别法
当实际增值率高于税 负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻 于一般纳税人；