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（ ａ ｎ ｎ ｉａ ｃ ｐ ｒ ｍｅ ｔ ｈ ｎ ｓ ａＵ ｉｅ ｓ ｙ ｏ ｃｅ ｃ ｎ Ｐｌｎ ｉｇ Ｆ ｎ ｎ ｅＤｅ ａ ｔ ｎ ，Ｃ ａ ｇ ｈ ｎ ｖ ｒｉ ｆ Ｓ ｉ ｅａ ｄ ｔ ｎ
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实践 中 ， 正权 责发 生制 的概念 常 常是模糊 不清 的 ， 修
、
权责 发 生制 在 两 份 征 求 意 见稿 中 的应 用 所
谓权 责 发生 制 ， 也称 为应计 制基 础 ， 入和 费用 的确 收 认 以权 利 已经形 成 和义务 已经 发 生为标 准 。于此相
因此修 正可 以很 温 和［ 。此 次征 求意见 稿 引入 的修 １ ］ 正权 责发 生制 ， 要 是 对部 分 实 物 资产 、 形 资产 、 主 无
一
基 础 的会计 制度 ， 高 等学 校会 计制 度 》征 求意见 而《 （ 稿 ） 定实行 修 正 权 责 发 生 制 。所 谓 修 正权 责 发 生 规
制是权 责发 生 制 的一 种 变 体 ， 对 采 用权 责 发 生制 是
确认 的资产 和 负债 的范 围做 出一 定程 度 的限制 。在
Ａｂ ｔａ ｔ Ｔｈｒ ｇ ｈｅａ ｌｓｓｏ ｈ ｅ ｒ ｅａ ｄ ｓｏ ｅｏ ｈ ｐ ｌ ａｉｎ ｆｔ ｅａ ｃｕ ｌ ｙ ｔｍ ｎｔ ｘ ｏ ｕ ｅｄ ａｔ ｈｅａ ｔ ｌ ｏｎ ｓｒｃ ： ｏｕ ｈ ｔ ｎａｙ ｉ ｆｔ ｅｄ ｇ ｅ ｎ ｃ ｐ ｆｔ ｅａ ｐｉ ｔｏ ｓｏ ｈ ｃ ｒ ａ ｓｅ ｉ ｈｅｅ ｐ ｓ ｒ ｒ ｆ，ｔ ｒｉ ｅｃ — ｃ ｓ ｃ ｄｕｄ ｓｔ ａ ｈ ｅｏ ｍ ａ ｕ ｅ ｆ ｉｅ ｅｇ ｅｎ ｅ ｃ ｏ ｎ ｉｇｉ ｒ ｄ ｃｎ ｃ ｒ ａ ｙ ｔｍ ｈ ｅ ｈ ｔｔ ｅｒｆ ｒ ｍｅ ｓ ｒ ｓｏ ｎ ｓ ｏｖ ｒ ｍ ｎｔ ｃ ｕ ｔｎ ｏ ｕ ｉｇａ ｃｕ ｌ ｓｅ ｓ ｏｗｓａｍｏ ｅｏ ｒ ｄ ａｎ ｓ ｎｔ ｅｂ — Ｃｈ ａ ｎｔ ｓ ｄ ｆ ａ ｕ ｌｅ ｓｏ ｈ ａ ｇ ｓｓｏ ｌｒ ｌ ｍ．Ｆｉ ｌｙｉ ｕ ｓｆｒ ｒ ｏ ｕ ｇ ｓｉｎ ｎ ｔ ｅｍｏ ｅ ｆｉｔｇ ａｉｎ ｂ ｔ ｅ ｄ ｅｉｇ ａ ｃ ｎｔｎ ｎ ｉａ ｃ ｅ ｉ ｆｐｕ ａｉ ｓ ｎａｌ ｔｐ ｔ ｏ ｗａ ｄ ｓ ｍｅ ｓ ｇ ｅ ｔｏ ｓｏ ｈ ｄ ｌｏ ｎ ｅ ｒ ｔｏ ｅｗｅ ｎ ｂｕ ｇ ｔｎ ｃｏｕ ｉｇａ ｄ ｆｎ ｎ ｅａ —
第 ２ 卷第 ５ ’ ６ 期
Байду номын сангаас
长 沙理 工 大 学 学 报 （ 会 科 学 版 ） 社
Ｖｏ． ６ Ｎｏ ５ １２ ．
２０１１年 ９月 Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ｈ Ｎ Ｓ Ｎ Ｖ Ｒ ＩＹ Ｏ ＣＥ Ｃ ＆ Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ Ｇ （Ｏ Ｉ ＬＳ ＩＮ Ｅ Ｓ ｐ ．２０ １１ Ｏ Ｒ Ａ ＦＣ Ａ Ｇ ＨＡ Ｕ Ｉ Ｅ ＳＴ ＦＳ ＩＮ Ｅ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ Ｙ Ｓ ＣＡ ＣＥ Ｃ ） ｅ
ｃｕ ｉ ． ｏ ｎｔ ｎｇ
Ｋｅ ｒ ｓ： ｃｏ ｎ ｉ ｇｉ ｏｌｇ ｓａ ｄ ｕ ｉ ｒｉｉｓ ｃ ｏ ｎ ｉｇ ｉ ｏ ｐｔ ｌ ｕ ｇ ｔｎ ｃｏ ｎｔｎ ｙ ｗｏ ｄ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｎ ｃ ｌｅ ｅ ｎ ｎｖｅｓｔｅ ；ａ ｃ ｕ ｔｎ ｎ ｈ ｓ ｉａ ；ｂ ｄ ｅｉｇ ａ ｃ ｕ ｉｇ
政 府 会计 改 革 的 思 考
胡 新 婷
（ 沙 理 工 大 学 计 划 财 务 处 ， 南 长沙 长 湖 ４００ ） １ ０ ４
［ 摘要］ 论文通过对征 求意见稿 中权 责发 生制 的应 用程度和 应用范围的分析 ， 出我 国政府会 计引入 权责发 生制 采取 得
的 是循 序 渐 进 的 改革 步骤 ， 以及 采 用 多元 化 的 政 府 会 计 基 础 的 结 论 ， 最后 对 预 算 会 计 和 财 务 会 计 整 合 模 式 提 出 了建
议和设 想。
［ 键 词］ 关 高校 会 计 ；医院 会 计 ； 算 会 计 预
［ 中图分类号］ ２ ０ Ｆ ３
［ 文献标识码］ Ａ
［ 文章编号＂ ６ ２ ３ Ｘ【０ １ ０ － ０ ９ － ０ ］ ７ —９４ ２ １ ）５ ０ ５ ３ １
Ｍ ｅ ｉａ ｉ ｎ ｎ ｈｅ Ｇｏ ｅ ｎ ｅ ｃ ｏ ｎｔｎｇ Ｒｅ ｏ ｍ ｄ ｔ ｔｏ ｓｏ ｔ ｖ ｒ ｍ ｎｔＡ ｃ ｕ ｉ ｆ ｒ
２０ ０ ９年 《 等 学 校 会 计 制 度 》 征 求 意 见 稿 ） 高 （ 、
生制 ， 现行 高校 会计 制 度 实 行 的是 以收付 实 现 制 为
《 医院会 计制 度 》 征求 意见 稿 ） 出 台叩开 了政 府会 （ 的
计 改革 的大 门 ， 引起 了广 大 理论 界 和 实务 界 对 政 府 会计 改 革 的关 注 。与 现行 高校 、 医院会 计制 度相 比 ， 权 责发 生制 的 引入成 为本 次改 革 中 的亮 点 之一 。
部分 负债采 取权 责 发 生 制 ， 而在 收入 费 用 的确 认 上
对应 的是 收付实 现制 ， 叫现 金制 ， 根据 收 到或付 也 是
出现金 的 时间作 为确 认 和记 录交 易 的标 准 。现 金制
仍 采 用收付 实 现制 。具 体表 现在 ： １ 对 资产 进行 折 旧 。征 求 意 见稿 对 固定 资产 、 、 无 形 资产 、 在建 工程 等计 提 折 旧 ， 引入资 产折耗 的 并 概 念 。 由于 固定 资 产在 使用 中发 生 了磨损 或技术 进 步原 因 ， 成价 值 的 减 少 ， 致 净 资 产 的不 断 减 少 。 造 导 现行 高校会 计 制度 中采 用 收 付 实 现制 ， 不要 求 计 提