（2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。 如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款， 并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效， 付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计 入短期借款。
*企业支付的罚息，应计入财务费用。
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2.应付票据核算举例
【例8--4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格 30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个 月期限的不带息商业承兑汇票。
如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30
日的核算方法与年末相同。
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商业汇票的到期
1.有能力支付票据款 2.无力支付票据款 （1）采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。
如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还 给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失 效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也 应计入应付账款。
企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费、 个人所得税等。应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付 给职工的现金。
企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类 别和工资总额构成项目分别反映。P180
企业应按实发工资数借记“应付工资薪酬——工资”科目， 贷记“银行存款”科目；
结转代扣款时借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记 “其他应付款”等科目；
每个月末计息
借：财务费用 500
贷：应付利息
500
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【例8-1（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利 息1 500元（500×3）,其中1、2月已计利息1000元。
借： 应付利息 1 000（第1、2月应付利息）
财务费用 500（第3月利息）
贷：银行存款
1 500
※2、3、4季度支付利息分录同上。
借：应付票据
35 100
贷：应付账款
35 100
（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付 这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借 款：
借：应付票据
35 100
贷：短期借款
35 100
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二、应付账款
应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物
或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。
票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商 业汇票两种。 1.商业承兑汇票/银行承兑汇票 2.不带息商业汇票/带息商业汇票 *企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用”。
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带息商业汇票的利息费用
1．按月计提
这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利 息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息 费用，计入财务费用。
一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义
指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还 的债务。 （二）流动负债的内容
短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款 等。
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第二节 短期借款
短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超 过1年的一个营业周期以内，本章下同）的 款项。
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2.账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算
负债类账户
库存现金 ××× ×××
银行存款 ××× 提取现金
其他应付款 ×××
应付职工薪酬
实付数
应付数
(实际发放) (费用分配)
扣除数
由职工个人负担、应 从应付薪酬中扣除部 分：包括企业先前为 职工代付的款项，以 及由企业代收并应交 给收款单位的款项
（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额 117 000元 ：
借：应付账款
117 000
贷：银行存款
1酬的性质 二、应付工资 三、应付福利费 四、应付社会保险费和住房公积金 五、应付工会经费和职工教育经费 六、应付非货币性福利 七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿
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4．住房公积金； 5．工会经费； 6.职工教育经费； 6．非货币性福利； 7．辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补
偿； 8．其他：其他与获得职工提供的服务相关的支出。 为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置
“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照 职工薪酬的类别设置明细科目。
117 000
（2）材料验收入库时：
借：原材料
100 000
贷：在途物资
100 000
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（3）10天内付款：
可得到折扣，即l00 000× 2％ ＝2 000(元)
实付货款：117 000－2 000＝ 115 000(元)
借：应付账款
117 000
贷：银行存款
115 000
贷：财务费用
2 000
【例8-1（4）】12月31日，归还借款本金100 000 元。
借：短期借款
100 000
贷：银行存款
100 000
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第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应
付的票据款。 在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇
2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工 完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资 分为个人计件工资和集体计件工资。
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3.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节 支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。
4.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的 劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如 保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物 价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。
5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和 职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日 加班工资等。
6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是 按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作 时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。
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（二）工资结算
工资的核算分为工资结算（发放）的核算和工资分配（计算） 的核算。
23 400
（2）材料验收入库时：
借：原材料
20 000
贷：在途物资
20 000
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（3）支付货款时： 借：应付账款—庆阳公司 23 400 贷：银行存款
23 400
（4）假如上述欠债到期，企业无力支付，征得 庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑 汇票23 400元抵付货款时：
借：应付账款—庆阳公司 23 400
如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达， 企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。
但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编 制红字会计凭证予以冲销。
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如果应付账款中含有现金折扣，其入账价 值的确定方法有总价法和净价法两种。
1.总价法
及时支付款项而少付的金额记“财务费 用”。
（1）购货时：
借：在途物资
30 000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）5 100
贷：应付票据
35 100
（2）材料验收入库时：
借：原材料
30 000
贷：在途物资
30 000
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（3）到期付款时： 借：应付票据 贷：银行存款
35 100 35 100
（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项， 则应将其转为应付账款：
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二、应付工资
（一）工资总额 （二）工资结算 （三）工资分配
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（一）工资总额
工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的 劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、 计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特 殊情况下支付的工资六个部分组成。
1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准 和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资 制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位） 工资。
2.净价法
说明：我国现行会计制度规定，要求按总价
法进行核算。
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3.应付账款核算核算举例
【例8--4】 华夏公司从庆阳公司购入材料一 批，材料价款为20 000元，增值税率为17％，价 税款尚未支付。
（1）购货时：
借：在途物资
20 000
借： 应交税费—应交增值税
（进项税额）3 400
贷：应付账款—庆阳公司
（一）应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时 间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在 月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时 不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是， 结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
（二）应付账款的入账价格
生产成本
产品生产工人薪酬
制造费用
车间管理人员薪酬
管理费用
企业管理人员薪酬
销售费用
销售产品人员薪酬
（二）支付各项人工费
（一）计算各月为职工的耗费
【例】华夏公司2007、1、31日计算应付工资227 000元，其 中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元， 行政管理人员工资37 400元，销售机构人员工资29 850元，工 程人员工资6 250元。2月10日发放工资。
贷：应付票据
23 400
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3）赊购情况下现金折扣的处理
“财务费用”
【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料 l00 000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增 值税率为17％。
（1）购入材料时：
借：在途物资
100 000
借：应交税费——应交增值税