独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括： ①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益 或重大的间接经济利益； ②收费主要来源于某一鉴证客户； ③过分担心失去某项业务； ④与鉴证客户存在密切的经营关系； ⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；
或有收费是指收费与否或收费多少与鉴证工作结 果或实现特定目的为条件。 P38
②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员；
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所谓形式上的独立性，又称为“形体独立 性”、“外在独立性”或“表面独立性”，具 体是指列举的注册会计师与委托单位之间必须实 实在在地毫无利害关系的情形。
正确把握实质上的独立和形式上的独立的关 系：
形式上的独立是实质上的独立的重要保证。
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1996年12月26日颁布，1997年1月1日起施行， 共包括七章三十二条，主要包括独立、客观、公正 原则，专业胜任能力与技术规范，对客户的责任、 对同行的责任和其他责任。
2、《中国注册会计师职业道德规范指导意见 》 2002年6月25日颁布，2002年7月1日起施行。
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是指注册会计师职业品德（独立、客观、公 正）、职业纪律、专业胜任能力及职业责任（对 客户、同行、社会公众）等的总称。
职业道德与社会公德的区别： 职业道德具有强制性 社会公德不具有强制性
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二、中国注册会计师职业道德规范 P23
目前，中国注册会计师职业道德规范主要包括： 1、《中国注册会计师职业道德基本准则 》
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第二节 注册会计师职业道德 基本原则及内容
一、独立、客观、公正 二、专业胜任能力和应有关注 三、保密 四、职业行为 五、技术准则
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一、独立、客观、公正
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的 三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最 基本的要求。 P23
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（一）独立性（重点） 1、独立性的含义 P24 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时
其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业 怀疑；
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息 的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受 到损害。
事、经理或关键管理人员跳槽到会计师事务所工作，作为会
计师事务所重要成员或注册会计师、项目经理、合伙人，现
在又要参与他原来工作过的单位的审计，这样就会产生自我
评价，由于他是公司的董事、经理或关键管理人员，或者是
重大影响的员工，这种情况下，他会作出一些重大的决策，
其中包括做出对会计报表有重大影响的决策，现在他又要作
为审计小组的成员到那里审计，就牵扯到对他以前工作的评
1价6.10，.20独20 立性就要受到影响《。审计学》课程
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②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务的其他服务。
会计师事务所、注册会计师为他提供会计报表编制服务、 咨询服务、内部控制设计服务、信息系统设计服务等，然后 再去审计，就会产生独立性的问题。
注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于 委托人，又独立于被审计单位。
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2、威胁独立性的情形 P27 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评
价、关联关系和外界压力等。
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（1）经济利益 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对
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独立性原则的重要性
①超然关系 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要
向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个 社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和 外部组织之间保持一种超然独立的关系。 ②注册会计师的灵魂
独立性是客观、公正的基础。 是注册会计师的灵魂。正 因为如此，注册会计师又称为独立会计师。
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正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念 所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过
程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独 立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立 性”，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和 发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影 响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然 性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自 己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人 士的影响和压力。
⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
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（2）自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对 独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
①鉴证小组的成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工。
如接受了一个审计客户，这个审计客户当中，以前的董
评估和审计服务。 P39
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（3）关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对 独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工；
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员定义为：父母、配 偶、兄弟、姐妹、子女。 有这五种情况的注册会计师，应调 离审计小组。
第四章 注册会计师职业道德规范
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第三章 注册会计师职业道德规范
第一节 第二节
第三节
注册会计师职业道德规范概述 注册会计师职业道德基本原则 及内容 接任前任注册会计师的审计业务
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第一节 注册会计师职业道德规范概述
一、注册会计师职业道德的概念 P21
③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记 录。
如代理记帐等，这些就会产生自我评价，丧失独立性。 事务所实行两级、三级复核，是保持独立性的一个重要方面。
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注意： 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财
务报表和审计服务。 P39 会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产