2、非货币性项目 非货币性项目按照历史成本计量，其入 账价一旦确认，不予调整。
第1章 外币业务
（二）期末调整的账务处理
3.关于金融资产的调整 对于交易性金融资产和可供出售的金融 资产，由于是按照公允价值计量，且公允价 值变动要确认损益或者权益，其汇率的影响 与市价的影响无法区分，不单独计量确认汇 兑损益。
X
L
X
L
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L
X
L
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L
L
L
平衡数
平衡数
L＝历史汇率
货币与非货币 时态法
X
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X
L
L
L
X
L L L L X X L 平衡数
第1章 外币业务
概念2
外币业务。指非会计报表货币发生的各种经济
业务。包括：
1、进、出口商品业务；
我来记一 下。
2、借、还款外币业务；
3、接受外币投资业务；
4、外币投机业务；
5、其他外币业务（如期末折算）。
第1章 外币业务
概念3
汇率的标价方法 1、直接标价
1美元 ＝ 7.5785 人民币 即： ＄1=￥ 7.5785
调整公式： 某账户应当调整的汇兑损益＝该账户期末外币原币金 额×期末即期汇率－（该账户期初外币原币金额×期初即期 汇率+该账户本期记账本位币增加额－该账户本期记账本位 币增加额）
实际工作中，上述公式也可以简化为：该外币账户期 末原币×期末即期汇率－该账户记账本位币期末余额。
第1章 外币业务
（二）期末调整的账务处理
归月还初20000美元，即期汇率1：7.7。 30日，期末78汇00率01：7.65 ×12027.日日该6在51－应每、（付一货账1会币010款计5性040期期项0×0末末目07.汇，8+兑应30损当00益将0×2调货27整8币.60＝－性00（2项010目0000的0×0记+7.3账70）0本0＝0位－1币0200调00元0整0） 为结以余期末即期汇率确认的记账本位币。使其货1币52性0项00目的具 体应价付值账与款期外末币即2期00汇00率×保7.持65配＝比15一30致0。0 差额1000元
第1章 外币业务
第二节 外币交易的会计处理
一、外币核算程序 如何将外币折算为人民币？ 通常是将外币乘以一个与本币的兑换率，然
后以本币金额反映经济事项的数据。 本币的兑换率运用中注意： （1）交易日 （2）资产负债表日及结算日
第1章 外币业务
（一）如何设置外币账户
哪些是外币账户？包括货币性外币账户和非货币性账户。 （1）货币性账户包括： A、外币货币资金：现金、银行存款、其他货币资金； B、外币应账款：应收账款、应收票据、预付账款、其他 应收款； C、外币负债：短期借款、长期借款、应付账款、预收账 款、应付票据、应付工资、应付福利费等。 （2）非货币性账户。除上以外的其他账户。 （3）外币折算的损益账户－－财务费用，下设“汇兑差 额”明细账户。
二、企业记账本位币的确定
例： 某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要
的材企料业和选设定备记也账源自本于位美币国的采要购求，常：用美元支付 交易（但计（材75量一如料％以果和））该该设，该企备则货货业源以币币的自美为影销于元计售响本作量主国为商要依，记品针或据账和对者本进劳美少位行务国数币结，的源；算使自价用；于格美美，元国通，，常的
确定境外经营的目的：在其子公司等使用不 同于集团记账本位币时，进行外币会计报表折算。
第1章 外币业务
境外经营记账本位币的确定
注意： 1、境外经营是否具有独立性，否则选择与企 业相同的记账本位币。 2、境外经营活动要占较大比重，否则选择与 企业相同的记账本位币。 3、境外经营的现金流量是否直接影响企业现 金流量，否则选择与企业相同的记账本位币。 4、境外经营的现金流量是否能够偿还外资， 否则选择与企业相同的记账本位币。
第1章 外币业务
例21－3、外币购销业务
（1）进口业务核算的注意要点： 外币账户要采用复币记账； 注意进口业务的税金 计税依据： 存货的入帐成本； 支付款项的方式。
第1章 外币业务
例21－4、销售业务
注意要点： （1）复币账户 （2）可能产生的税金 （3）税金核算的具体情况
第1章 外币业务
例21－6、外币投资业务
第1章 外币业务
外币折算准则（19号）变化
外币业务会计准则的变化主要包括： 1.增加确立记账本位币的规定。提出通常
以人民币作为记账本位币。 2.增加了变更记账本位币的规定。认为变
更本位币，应该选择变更当日的即期汇率对所 有外币账户进行调整。
3.增加了处置境外经营的处理。变更境外 经营的所有者权益差额作为当期损益。
2、间接标价 1人民币 ＝ 0.132美元 即￥1=＄0.132
第1章 外币业务
概念4
汇率 1、市场汇率与计划（官定）汇率。 2、现行汇率与历史汇率。 3、记账汇率与账面汇率。记账汇率是记账日的 汇率；账面汇率是已经记入账面的汇率（也即历史汇 率）。 4、即期汇率与远期汇率。即期汇率即“现汇汇 率”，即在业务发生的当期买入与卖出的汇率；远期 汇率即“期汇汇率”或者“期货汇率”。 5、即期汇率的近似汇率。如平均汇率、期初汇 率等。 6、买入、卖出和中间价（记账汇率为中间价）。
1．促进会计专业知识学科体系的完善。 2．促进从高层次学习和了解专业知识。 3．提高对集团会计业务的分析与解决问 题的能力。 4．探索特殊业务内容，全面掌握知识。 5．对新会计准则进行进一步理解。
第1章 外币业务
第一章 外币折算
本章的重点： 1、外币业务核算 2、外币会计报表折算
本章的难点：Байду номын сангаас外币会计报表折算
注意： （1）对合同汇率已经取消。 （2）现行会计准则一律按照资金交付日
的即期汇率作为折算标准，不产生差额。
第1章 外币业务
例21－7、外币借、还款业务
（1）利息的计算； （2）利息应该计入的账户； （3）期末计算汇兑损益的影响金额。
第1章 外币业务
21－8，21－9 外币兑换业务
注意要点： （1）注意汇率的选择。对换外币将由银 行获得收益，而企业则产生“财务费用”。 （2）注意外币账户要采用复币记账。
汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，并登记有关 账户；同时按照外币金额登记外币账户；
2、期末，将所有外币货币性项目的外币金额， 按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记 账本位币比较，其差额确认为“财务费用”。
3、结算（了结）外币货币性项目，按照当日即 期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比 较，其差额确认为“财务费用”。
第1章 外币业务
四、记账本位币变更的会计处理
企业所处的经营环境发生重大变化，需要变更 记账本位币的，应当以变更日的即期汇率折算所有 会计报告的项目和账务处理项目。
记账本位币变更不需要调整汇率折算差额。 涉及编制比较财务报表的，也应当以比较财务 报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目。
第1章 外币业务
第二节 外币交易的会计处理
外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡 是有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务。
一、外币交易的核算程序
外币交易的记账方法有统账制和分账制两种：
统账制是企业选择较多的一种：是指在发生 外币交易日即折算为本位币记账。
分账制是在日常分别用不同货币记账，期末 统一折算为本位币记账－－通常以金融企业运用较 多。
第1章 外币业务
二、即期汇率及近似汇率
即期汇率是相对远期汇率而言；即期 汇率是交易日发生的需要结算的汇率；
即期汇率的近似汇率，即平均汇率或 者加权平均汇率。
即期汇率的近似汇率通常在会计报 表折算时使用。
第1章 外币业务
三、外币交易的会计处理
（一）初始计量 特点： 1、对发生的外币货币性账户，原则上要采用复币记账， 而非货币性账户不需要复币记账。 2、所有账户应当以即期汇率（或者即期汇率的近似汇 率）折算为本位币核算。 3、发生外币兑换业务时，货币资金外币账户采用买入 价或者卖出价计价，而其他账户采用中间价计价。差额确认 为财务费用（见例21－8，21－9）
则（选二择人）民该币货作币为影记响账本商位品币和。劳务的价格形成的成 本，并以此依据进行结算；
（三）融资活动和经营活动日常使用该货币进 行结算。
－－－即：经营活动最常用的货币形式。
第1章 外币业务
三、境外经营记账本位币的确定
境外经营是指在境外经营的子公司、分公司、 合营企业、联营企业、分支机构等。境内经营的子 公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等 选定的记账本位币不同于企业集团的记账本位币， 视同境外经营。
第1章 外币业务
（二）期末调整的账务处理
1、资产负债表日的会计处理
按制度规定，每一资产负债表日，都应该对汇 兑损益计量，并作账务处理。
处理要求： 开办期间入长期待摊费用； 与固定资产联系的，根据资本化情况分别处理； 清理期间，确认为“清算费用”； 其他一律作为“财务费用”。
第1章 外币业务
（二）期末调整的账务处理 1项：目7例.8，：本某期企借1业2方日应增付加外3币00账00款美贷期元方初，为即1期00汇00率美1元余：，额7.期6，初2汇0日率
1、现行汇率法 2、流动与非流动法 3、货币与非货币法 4、时态法 （三）折算方法对比
第1章 外币业务
项目 现金 应收账款 存货
以成本计价 以市价计价 投资 以成本计价 以市价计价 固定资产 无形资产 流动负债 长期负债 实收资本 留存收益 X=现行汇率
现行汇率 X X
流动与非流动 X X
X
X
X
X
第1章 外币业务
一、记账本位币的定义
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环 境中的货币。