新会计准则第17号──借款费用 （答案解析） 第一部分 例题答案解析 一、单项选择题

1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。 A．冲减借款费用资本化的金额 B．冲减所购建的固定资产成本 C．计入当期财务费用 D．计入营业外收入 【正确答案】 A 【答案解析】 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2007年专门借款利息费用资本化金额为（ ）。 A．80 B．74 C．12 D．3 【正确答案】 B 【答案解析】 2007年下半年为资本化期间 2007年专门借款在工程期内产生的利息费用＝2 000×8%×6/12＝80（万元） 2007年专门借款资本化期间内因投资国债而创造的收益＝500×0.4%×3＝6（万元） 2007年专门借款利息费用资本化金额＝80－6＝74（万元）

3.借款费用开始资本化的条件中，不符合“资产支出已经发生”的业务是（ ）。 A.用其他货币资金购买工程物资 B.工程领用自产产品 C.承担带息债务而取得工程用材料 D.应付在建工程人员的职工薪酬 【正确答案】 D 【答案解析】 选项D错误，尽管构成在建工程成本，但是由于没有占用借款资金，所以不视为资产支出已经发生。

4.A公司从银行专门借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ ）。 A．10月18日 B．10月31日 C．11月10日 D．12月1日 【正确答案】 A 【答案解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2007年10月18日工程已达到预定可使用状态。

5.A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2009年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2009年3月1日，该办公楼开工兴建；2009年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（ ）。 A.2009年1月1日 B.2009年2月10日 C.2009年3月1日 D.2009年4月1日 【正确答案】 D 【答案解析】 借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2009年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。

6.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。A公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月20日 D．3月31日 【正确答案】 C 【答案解析】 借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题到3月20日的时候上面的三个条件才都满足了。

7.下列各项中，不符合资本化条件的资产是（ ）。 A．需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B．需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C．需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D．需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产 【正确答案】 D 【答案解析】 按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上”。

8.A公司为建造厂房于20×7年4月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。20×7年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×7年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×7年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益8万元），该项厂房建造工程在20×7年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A．80 B．22 C．53 D．10 【正确答案】 B 【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×7年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×7年度应予资本化的利息金额＝3 000×6％×2/12－8＝22（万元）。

9.甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为39.6万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 【正确答案】 A 【答案解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。

10.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（ ）。 A．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 B．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 C．专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 D．专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩 【正确答案】 D 【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。

11.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（ ）。 A．计提的在建工程人员的工资及福利费 B．企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C．企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D．支付的工程人员工资 【正确答案】 A 【答案解析】 计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。

12.借款费用准则中的专门借款是指（ ）。 A．技术改造借款 B．发行债券收款 C．长期借款 D．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 【正确答案】 D 【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

13.关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（ ）。 A．如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化 B．所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化 C．继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D．所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用 【正确答案】 B 【答案解析】 所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。

14.在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（ ）。 A.计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额 【正确答案】 D 二、多项选择题

1.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不用与资产支出相挂钩的有（ ）。 A．专门借款利息 B．专门借款的溢价摊销 C．一般借款利息 D．外币专门借款的汇兑差额 【正确答案】 ABD 【答案解析】 专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。

2.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ）。 A．固定资产的实体建造工作已经全部完成 B．与固定资产购建有关的支出不再发生 C．固定资产与设计要求或者合同要求相符 D．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品 【正确答案】 ABCD