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管理财务报表的阅读与分析

财务状况的报表。 (1)格式 ①根据“资产=负债+所有者权益”的会计公式
设计; ②资产、负债按流动性排列,所有者权益按固
定性排列反映企业在某一特定日期(月末、季 末、年末)财务状况的报表。
资产负债表
(2)反映的信息 总资产 ——流动资产 ①货币资金:现金、存款、票据等 特点:流动性强、变化幅度大 作用:反映资金支付、周转能力的大小 ②短期投资:变现能力强,而市价波动大,属
接受及提供担保、代理。 购销:商品、其他资产、提供或接受劳务。 其他:管理方面的合同、许可协议、关键管理
人员报酬、研究开发项目的转移等
关联交易需要注意的几个问题
关联交易关注的焦点:交易价格的公允 性
关联交易的核心:充分披露关联交易的 定价政策
资产重组织和关联交易有使会计沦为 “魔术”之虞
余海宗
会计报表的粉饰的动机
为了业绩考核 为获取信贷资金和商业信用 为股票的发行 减少纳税 政治目的 推卸责任:更换高级管理人员/会计制度
发生变化/发生自然灾害和高级管理人员 卷入经济案件时
会计报表粉饰的类型
1.粉饰经营业绩:(1)利润最大化— 提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂 帐、资产重组、关联交易;(2)利润最 小化—推迟确认收入、提前结转成本、 转移价格;(3)利润均衡化—利用其他 应收款、应付款、待摊费用、预提费用 及准备的提取与释放等调节利润;(4) 利润清洗(巨额冲销)—将坏账、存货 积压等一次性处理。
风险资产。 ③应收款项:应收未收款项。此类资产若过多,
则反映公司的客户拖欠严重,若占用资金过多, 易形成坏账。
资产负债表
④存货:产品、原材料等。 ——长期投资 目的:主要不是获得投资收益,而是①经营多
元化;②控制;③积累资金 ——固定资产:厂房设备等 在建工程:未完工程项目的实际成本 ——无形资产 负债 ①流动负债 ②长期负债
(1)格式 (2)附表 ①分部报告(地区分部报告和业务分部报告) 判断纳入分部报告的标准——10% 必须满足的标准——75% 最多10个 免除标准——90% ②利润分配表
3.现金流量表
(1)现金流量表的涵义:反映企业一定 期间内现金流入和流出和净流量。
(2)编制基础 ①现金:库存现金、银行存款、其他货
资产负债表
所有者权益 ①盈余公积:法定盈余公积,任意盈余公积和
法定公益金。 用途:转增资本、弥补亏损等 公益金用于集体福利 ②未分配利润 资产负债表的附表 (1)资产减值准备明细表 (2)股东(所有者)权益增减变动表 (3)应交增值税明细表
2.利润表
反映企业一定期间(年、月)生产经营成果的 会计报表。
义务的事项而不论是否收取价款。
关联交易的目的
节约交易费用 调整利润 ——降低税负 ——粉饰业绩
பைடு நூலகம்
上市公司关联交易的特征
双方地位实际上不平等 交易具有特殊目的 交易具有隐蔽性
关联交易的主要类型
资产交易:包括实物资产的买卖、股权转让、 公司转让
资金融通:包括向关联方贷款、收取资金占用 费或不收取资金占用费、代垫款项、转嫁费用
不增加税收
权益法是包装利润的另一种方式
不影响税收 带来利润的增加
利润包装的其他方式
1.变更坏账准备计提方法 2.变更递延收益摊销方法 3.变更存货计价方法 4.其他
变更会计政策的动机分析
变更会计政策的动机 调整收益动机 自我保护动机 符合法定要求动机
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四、会计报表的粉饰与识别
③资金增减和周转情况;
④对企业财务状况、经营成果和现金流 量有重大影响的其他事项。
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财务报表的阅读与分析
二、关联交易分析
关联交易的涵义
关联方:在财务和经营决策中,如果一 方有能力控制另一方或对另一方施加重 大影响,它们之间则被视为关联方。
1.控制——母公司和子公司 2.共同控制——合营企业 3.重大影响——联营企业 关联方交易:在关联方之间转移资源或
会计报表粉饰的类型
2.粉饰财务状况:(1)高估资产(当 对外投资或股份制改造时)—资产评估、 虚构交易和利润;(2)低估负债(贷款 或发行债权时)—账外设账或将负债隐 密在关联企业。
财务报表的阅读与分析
西南财经大学会计学院 余海宗
目录
一、财务报告的构成 二、关联交易分析 三、变更会计政策的行为与动机分析 四、会计报表的粉饰与识别 五、造假常用手法分析 六、中期报表阅读与分析 七、财务分析 八、年报的阅读
一、财务报告的构成
阅读与分析的基础
(一)财务报表
1.资产负债表 反映企业在某一特定日期(月末、季末、年末)
3.一方为另一方支付 费用
4.其他方式
关联交易管制的规定
关联方委托及受托经 营交易
1.收取固定收益 2.按一定比例收取 3.其他
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财务报表的阅读与分析
三、变更会计政策(利润包装)的 行为与动机分析
改变折旧是利润包装的首选方式
1.折旧方法变更 2.折旧年限变更 好处:(1)容易找到理由 (2)降低折旧率,可以直接增加利润而
明; ⑤关联方关系及其交易的披露; ⑥重要资产转让及其出售的说明;
(二)附注
⑦企业合并、分立的说明; ⑧会计报表中重要项目的明细资料; ⑨有助于理解和分析会计报表需要说明
的其他事项。
(三)财务情况说明书书
财务情况说明书至少应当对下列情况作 出说明:
①企业生产经营的基本情况;
②利润实现和分配情况;
币资金 ②现金等价物:期限短、流动性高、易
于转换为已知金额的现金、价值变动风 险很小。 (3)现金流量表的格式
(二)附注
会计报表附注至少应当包括下列内容: ①不符合会计核算基本前提的说明; ②重要会计政策和会计估计的说明; ③重要会计政策和会计估计变更的说明; ④或有事项和资产负债表日后事项的说
管制措施:显失公允的交易价格部分不 允许确认为收益(超过20%)
关联交易管制的规定
出售资产给关联方 1.正常的商品销售 2.非正常的商品销售
及其他销售 3.出售固定资产、无
形资产、长期投资等
关联交易管制的规定
关联之间方承担债务 或费用
1.一方为另一方偿还 债务
2.一方为另一方支付 货款
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