应付国库集中支付结余具体账务处理
（2）以后年度实际支付国库集中支付结余资金时： ①按原结转预算科目支出的： 借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款 ②调整支出预算科目的：
1）按原结转预算科目作冲销处理
借：应付国库集中支付结余 贷：一般公共预算本级支出、补助支出等 2）按实际支出预算科目作列支账务处理 借：一般公共预算本级支出、补助支出等
贷：国库存款
[例]：年终，某市财政总预算会计确定一项已经 安排预算的资金200 000元，由于该预算单位用 款进度的原因，市财政对其未能实现财政直接支 付。该项支出属于“一般公共服务——人口与计 划生育事务——人口规划与发展战略研究”账户 的反映内容。
借：一般公共预算本级支出 贷：应付国库集中支付结余 200 000 200 000
（二）暂收及应付款项核算
与上级往来
其他应付款
一、与上级往来的核算
（一）与上级往来的概念 与上级往来是指本级政府财政与上级政府财政 的往来待结算款项。 （二）与上级往来的核算
本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行
明细核算。
本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级
政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠 本级政府财政的款项。
一般公共预算本级收入等收入类科目
其他应付款的具体会计核算
3.社会保险费代征入库时： 借：国库存款 贷：其他应付款
社会保险费国库缴存社保基金财政专户时：
借：其他应付款 贷：国库存款
其他应付款的具体会计核算
4.收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际 金融组织贷款资金时；收到项目单位偿还贷款资
金时。
借：其他财政存款 贷：其他应付款
付给项目单位时；付给外国政府和国际金融组织
项目单位还款资金时：
借：其他应付款
贷：其他财政存款
政应清偿或结算的债务事项。
财政总预算会计负债的特点
（1）债务主体上的特殊性——债务主体是一级政府；
（2）偿还债务上的特殊性——偿还债务只能以资产
清偿；
（3）负债内容上的特殊性——非经营活动引起的。
第一节 应付国库集中支付结余的核算
一、应付国库集中支付结余的概念
应付国库集中支付结余是指国库集中支付中， 按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：补助支出 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
例题2
P81-82页例题5-3~~例5-4
（二）其他应付款
（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和 收到的不明性质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使 用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷 款，也通过本科目核算。
第五章 财政总预算会计负债的核算
章节内容：
第一节 应收国库集中支付结余的核算
第二节 暂收及应付款项的核算
第三节 应付政府债券的核算
第四节 借入款项的核算
第五节 应付转贷款的核算（不讲）
第六节 应付代管资金的核算（不讲） 第七节 已结报支出的核算 第八节 其他负债的核算（不讲）
财政总预算会计负债业务
财政总预算会计所核算的负债是一级政府财政 所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 财政虽然是分配预算资金的部门，但是在预算执 行的过程中，存在着上下级财政之间、财政部门 和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及 核定预算举借公债等经济业务，包括实行国库集
中支付制的已结报支出，由此形成了一级政府财
二、应付国库集中支付结余的账务处理
设置“应付国库集中支付结余”科目，按照政府
收支分类账户等进行相应明细核算；
该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国
库集中支付结余。
应付国库集中支付结余具体账务处理
（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用
权责发生制列支时：
借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付结余
转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形
成的债务。
【注意】
在国库集中支付制度下，预算单位在年末可
能存在尚未使用的财政直接支付结余资金和尚未
下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。因此，
为了核算政府财政采用权责发生制列支、预算单 位尚未使用的国库集中支付结余资金，财政总预 算会计应设置“应付国库集中支付结余”会计账 户。
（二）其他应付款的核算
本科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细
核算。
本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其
他应付款项。
其他应付款的具体会计核算
1.收到暂存款项时： 借：国库存款
其他财政存款等
贷：其他应付款 2.将暂存款项清理退还或转作收入时： 借：其他应付款 贷：国库存款
其他财政存款
与上级往来的具体会计核算
1.本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结 算中发生应上交上级政府财政款项时：
借：国库存款
上解支出等 贷：与上级往来 2.本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或 体制结算中应由上级补给款项时：
借：与上级往来
贷：国库存款 补助收入
[例1]： 乙市财政局向省财政借入款项700 000
元用于临时周转需要，已划入市中心支库。 （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款
贷：与上级往来-某省
700 000
700 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：与下级往来——乙市 700 000
贷：国库存款
7000 000
[例2]：接上例（1），乙市财政根据库款情况，
归还省财政500 000元借款。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：国库存款
500 000
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
[例3]：接前例（1），经批准，省财政将乙市欠
款转作对该市的补助。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：补助收入
500 000
年末，对当年形成的国库集中支付结余采用 权责发生制列支时。
Байду номын сангаас
[接上例]：下一预算年度，该项预算资金根据项
目进度完成了财政直接支付。
借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款
200 000 200 000
以后年度实际支付国库集中支付结余资金时， 按原结转预算科目支出的。
例题2：
见教材P80页，例5-1~~5-2