挑战05审计——系列之三：2005年CPA审计从厚到薄第一章注册会计师审计概论1、十六世纪，两权分离，产生了审计。

注册会计师审计的发展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个阶段。

2、审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

独立审计，是指注册会计师依法按受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。

会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。

3、审计的一般目的（1）审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表（三大报表及附注）进行审计并发表审计意见。

（2）注册会计师审计意见通常包括对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。

①合法性。

合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。

第十五章第一节：“不合法”则是指审计差异，即审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致。

②公允性。

公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（不公允的典型表现：夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务。

）（关健词：所有、重大、公允）③注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策（注意：会计报表的可靠程度应由被审计单位管理当局保证）。

第十五章第三节：公允的4点标志：①会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；②影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；③会计报表中所发映的信息已经得到合理的分类和汇总；④按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。

例：无保留审计报告意见段：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定（合法性），在所有重大方面公允地反映了贵公司××年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量（公允性）。

4、审计的特殊目的审计的特殊目的是注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计并发表审计意见。

这些特殊目的的审计意见一般也包括合法性和公允性，只不过审计意见所表述的对象有所差异。

其业务包括：①对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；②对会计报表的组成部分（含特定项目、特定账户、特定账户的特定内容）进行审计；③对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；④对简要会计报表进行审计。

第十五章第七节：特殊目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。

5、审计的对象审计的对象是指被审计单位的财务收支有与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。

包括两方面的内容：①被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；②被审计单位的会计资料及其相关资料。

6、注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。

注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。

7、政府审计、内部审计与注册会计师审计，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。

就独立性而言：①政府审计与被审计单位独立，不与委托者独立（单向独立）；②内部审计与被审计单位与委托者均不相互独立（独立性较弱）；③注册会计师审计则体现了双向独立——既独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。

8、注册会计师审计与政府审计的关系9、注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

注册会计师利用内部审计的工作成果时应考虑的因素：①内部审计人员的独立性；②内部审计人员的经验和能力；③内部审计程序的性质、时间和范围；④内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；⑤管理当局对内部审计工作的重视程度。

2、第八章第三节：具体地说注册会计师在进行控制测试时如何利用内部审计工作？①同内部审计人员协调审计工作；②直接支持。

第二章注册会计师管理1、注册者如果有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（口诀：不为、刑5、罚2、吊5）①不具有完全民事行为能力的；②因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的。

2、已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书：①完全丧失民事行为能力的；②受刑事处罚的；③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（注意：撤销注册再去申请的，需满5年）④自行停止执行注册会计师业务满1年。

3、所谓鉴证服务，就是注册会计师通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息的可信性。

注册会计师审计、验资、盈利预测审核、内部控制审核都属于鉴证服务。

4、我国注册会计师的业务范围——依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。

审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。

（1）审计业务①审查会计报表，出具审计报告（一般目的的审计业务）②验证企业资本，出具验资报告③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（特殊目的的审计业务）（2）会计咨询和会计服务业务是非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事。

包括：①代理记账；②代为编制会计报表；③对会计政策的选择和运用提供建议；④税务代理；担任常年会计顾问等。

5、我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。

合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

6、中国注册会计师协会的会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。

不在会计师事务所专职工作的个人会员称为非执业会员。

中国注册会计师协会为行业自律组织。

第三章注册会计师职业规范体系1、独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。

独立审计准则，是用来规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。

2、独立审计准则的作用：①可以赢得社会公众的广泛信任；②可以提高注册会计师审计工作质量；③可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；④可以促进审计经验的交流。

3、独立审计准则的三个层次：4、所谓质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。

有以下三方面的作用：①质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。

②质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。

③质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。

5、独立审计准则与质量控制准则的区别之一，是两者的性质不同。

独立审计准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量控制准则则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。

6、质量控制基本准则7、所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

8、中国注册会计师的职业道德规范包括两个方面——一是职业道德准则；二是职业规范指导意见。

（一）中国注册会计师的职业道德准则的主要内容：（1）独立、客观、公正“独立性是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

”①注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则；②注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；（CPA做咨询业务不强调独立性）③会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；④执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向会计师事务所声明并实行回避；（如果注册会计师不独立导致事务所不能独立，事务所就不能接这个业务）【相关链接】指导意见—3、独立性。

可能损害独立性的因素有经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。

⑤注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务和职务；【相关链接】指导意见—7、与执行鉴证业务不相容的工作⑥注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性；⑦注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。

（2）专业胜任能力与技术规范①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；②会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；【相关链接】指导意见—4、专业胜任能力（3）：注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。

③注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；【相关链接】第四章“过失”：是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。

④注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；⑤注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；⑥注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证；⑦注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规定的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。

（3）对客户的责任①注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；②注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；③注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；【相关链接】指导意见—5、保密④除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。