一、基本概念
(三)滚动调整 当上年或以期年度审定报表已作调整，
但被审计单位未将应调帐事项相应调整帐 目时，则审计人员每年度进行审计时，都 需要对客户的期初余额进行调整。这种客 户没有调整，而审计人员又必须对期初余 额进行的调整，被称为“滚动调整”。
滚动调整在非上市公司审计和IPO审计中 较常见。
一、基本概念
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
由于客户只能在07年度内将审计调整分录
入帐，依据《会计政策、会计估计变更和会计 差错更正》的要求，企业应做如下分录：
借：应收帐款
1,500,000
贷：以前年度损益调整 1,500,000
借：以前年度损益调整 1,500,000
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(二)有已调整事项，有调整分录
情况一：客户在下一年度进行调整， 客户进行帐务处理的依据是具体会计准则 《会计政策、会计估计变更及会计差错更 正》。由于审计人员提请客户调整，如果 涉及损益类科目必然要使其归属到以前年 度，否则审计人员和客户的处理就不一致， 必然造成审定数和未审数不协调，使下一 年度的审定数无法确认。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录
这种情况主要适用于企业需调整的事项 较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多， 下年度进行审计的时间较早，不致于影响企 业下年度的会计核算。主要是小规模企业和 非上市公司的审计可以考虑这种方法。由于 未审数与审定数对调整分录的入帐时间一致， 所以就不存在以后年度的审计人员的转回分 录和客户的调整分录。
三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用
以下假定采用计算机软件进行审计， 并用软件实施对客户的会计软件系统的数 据采集及处理。有两种情况的应用：
(一)有已调整事项，无调整分录
(二)有已调整事项，有调整分录
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录
当客户将调整分录在审计报告期内入帐， 则不存在期后调整的问题。例如，对A公司06 年度的会计报表进行审计。审计结束后A公司 按照审计已调整事项直接调整06年帐务及会计 报表，从而使06年度的未审数同06年度的审定 数相同。在这种情况下，A公司是将调整分录 当作06年度的经济业务进行反映。这样，审计 人员必须将经调整后审定数作为最终的未审数， 而工作底稿上没有调整分录。
2.该类调整不影响损益和净资产。
一、基本概念
(六)转回分录。 当被审计单位将上年度审计调整事项在 本年度进行帐务调整后，试算平衡表中本年 度的未审数中则包括上年度审定数中调整数， 年初及上年数则不包括上年审计调整数，因 而需要对被审计单位当期发生额进行与上一 审计年度调整分录反方向的调整，即对未审 的当期发生额中属上年调整的事项进行转回 调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是 真正的未审数。
贷：利润分配-未分配利润1,500,000
客户07年财务报表的年初数及本年数按调 此整后数编制。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
审计人员对A公司07年度的财务报表进 行审计时应对TB表作如下调整：
借：利润分配-未分配利润1,500,000
贷：应收帐款
审计调整事项的处理
目录
一、基本概念 二、调整与重要性水平的关系 三、调整分录、重分类分录和转回分录
的具体运用 四、调整结果的确认 五、需要注意的问题
一、基本概念
概念：调整事项、已调整事项和未调 整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。
调整的分录：调整分录、重分类分录、 转回分录
一、基本概念
（一）调整事项、已调整事项和未调整事项 1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会
1,500,000
借：应收帐款
1,500,000
贷：期初未分配利润 1,500,000
经此调整后TB表与未审报表一致。
2007年A公司TB表应收帐款调整 (单位：万元 )
年初余额
未审 调整 审定 数 数数
本年增加
未审 转回 调整 数 数 后数
本年减少
未审 调整 数 后数
年末余额
未审 调整 数 后数
X
150 X+150
Y
150 Y-150
Z
Z
X+Y-Z X+Y-Z
2007年A公司TB表未分配利润调整 (单位：万元 )
年初余额
未审 调整 审定 数 数数
本年增加
未审 转回 调整 数 数 后数
(四)调整分录 1.调表又调帐分录。审计发现的当期报
表差异或差错，须同时调整报表和被审计 单位帐目的调整分录。
2.以损益调整事项居多，也有部分会计 核算科目应用错误的帐务调整。
3.按调整期分类：本期调整、上期调整、 滚动调整。
一、基本概念
(五)重分类分录 1.调表不调帐分录。审计发现的当期报
表项目分类差错，只在报表项目之间进行 调整，而无需调整帐目。
二、调整与重要性水平的关系
(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过程中，我们将发现的错报或漏报
进行处理，通常是根据其金额和性质并结合 重要性水平决定是否进行调整。一般来说， 调整事项汇总的金额未达到调整的重要性水 平标准，可以不调整，不调整便形成未调整 事项。 (二)重要性水平的确定
在总体审计策略中根据对被审计单位具体 环境下错报金额及性质确定初步重要性水平。
计差异(错报或漏报 )。 2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作
出了调整的事项。 3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异
作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性 质未达到调整的重要性水平标准。
一、基本概念
（二）本期调整和追溯调整 1.本期调整：对本期财务报表的调整。
2.追溯调整：对上期或以前年度财务报 表进行调整，同时对应滚调因此造成的对 下一期报表直至本期报表的影响数。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1：
①假设审计人员发现客户06年度少计收入 1,500,000元，审计人员在06年度审计对TB 表(试算平衡表)做如下调整分录（税金的计 提和盈余公积等的补提未考虑）：
借：应收帐款 1,500பைடு நூலகம்000
贷：营业收入
1,500,000