一、建造合同基本会计分录
1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款
借：银行存款
贷：预收账款
2、工程施工过程中，发生相关合同成本
借：工程施工（生产成本）——工程项目
或工程施工——间接费用
贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等
期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工——间接费用”分摊到各工程项目中。
3、收到客户工程验工计价单
借：应收账款
贷：工程结算
4、收到客户拨付工程款
借：银行存款
贷：应收账款
5、资产负债表日确认合同收入和支出
借：营业成本
工程施工——毛利
贷：营业收入
6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
借：预计合同损失
贷：预计损失准备
7、工程竣工结算
借：工程结算
借或贷：工程施工——合同毛利
贷：工程施工——工程项目
二、执行《建造合同准则》的报表填列要领
执行《建造合同准则》的报表填列要领
《建造合同准则》作为38项具体准则之一，它适用于建造工程或大型资产的企业收入的核算。该准则对收入、成本的确认较《企业会计制度》发生了很大变化，在实施过程中存在问题较多，在此仅对该准则下的一些相关报表填列的变化进行简要说明。
一、资产负债表。
按照资产负债表填报要求，建造合同预计损失在“存货”项目下列示，如果“存货跌价准备———合同预计损失准备”余额大于“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，“存货”项目反映的是负数，这样很难做出合理解释，所以，“存货跌价准备———合同预计损失准备”项目不一定在“存货”项目下列示。“存货跌价准备———合同预计损失准备”科目及“工程结算”科目作为“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，如果“存货跌价准备———合同预计损失准备”科目余额及“工程结算”科目余额小于“工程施工”或“生产成本”科目余额，则作为一项资产，在“存货”项目下反映；反之，则作为一项负债，在“预收账款”项目下反映。
二、现金流量表。
按照现金流量表的填报要求，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目采用分析填列法时，应根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户记录分析填列。
执行《建造合同准则》后，“主营业务收入”的对应科目发生了变化，不再与“现金”等科目对应，需要将“工程结算”取代“主营业务收入”，满足科目对应关系，分析填列法才能得以成立。
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的填列，同样需要将“主营业务成本”科目（仍需分析填列，因为涉及到“存货跌价准备———合同预计损失准备”的转回问题）替换为“工程施工———合同成本”科目。
三、工程成本表。
工程成本表是传统的、重要的内部报表，按照《建造合同准则》所确认的收入没有实物量支撑，而内部管理需要找到成本升降原因并采取对策，故该表仍有其存在的价值。
执行《建造合同准则》后，该报表的性质和内容没有改变，但报表项目与会计科目的对应关系发生了改变，“预算成本”项目不再与“主营业务收入”科目与“营业税金及附加”科目发生额的差额相等，“实际成本”项目也不再与“主营业务成本”科目的发生额相等，相应地该表与利润表相关项目也不再对应。
该表的计算公式为：“预算成本-实际成本=工程成本降低额”，在实施《建造合同》准则后，该等式是否成立？答案是肯定的。
预算成本应以“工程结算”科目为基础分析填列，实际成本应根据公式“期初未完工程成本+本期费用-期末未完工程成本=已完工程成本”计算填列，本期费用即“工程施工———合同成本”的本期借方发生额，期初、期末成本无法直接在账簿上体现，但可以通过辅助核算来解决。
三、建造合同在资产负债表中的披露
财政部2003年9月25日颁布的财会(2003)27号《施工企业会计核算办法》对“工程施工”、“工程结算”科目余额在资产负债表中的披露规定如下：
一、在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
二、在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
在实务操作中，施工企业根据施工进度按月编制“工程价款结算账单”，经监理单位审核后报建设单位签证。也就是说，向建设单位办理工程结算是以完成相应的工作量为前提的，如果施工企业、监理单位和建设单位三方不存在串通舞弊的话，“已结算尚未完工工程”是不会出现的。
“已完工尚未结算”的情形，目前在建筑市场上普遍存在。因为担心不能按时付款将会引起施工企业的催讨甚至诉讼，所以建设单位接到经监理单位审核的“工程价款结算账单”后往往滞后签证，有的建设单位根据已付款金额对施工企业上报的结算账单笼统地打个折，有的干脆以决算代替中间结算，对结算账单一律不予签证。处于劣势地位的施工企业只能忍气吞声，予以默认。
一、一般情况下，“已完工尚未结算款”项目等于0。
建设单位及时签证“工程价款结算账单”、施工企业及时确认合同收入和合同费用时，“工程结算”、“工程施工”科目期末余额是相等的。
“工程施工”科目核算企业（建筑承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和毛利。合同毛利是由建造合同成本降低额、劳保基金、计划利润和营业税金及附加等组成的。
“工程结算”科目核算企业（建筑承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。“工程价款结算账单”不仅包括建造合同预算成本，还包括劳保基金、计划利润和营业税金及附加等。“工程结算”科目的核算范围与合同收入的内容是一致的。
已完工部分办理工程结算的累计金额
=已完工部分建造合同预算成本+劳保基金+计划利润+营业税金及附加
=已完工部分建造合同成本+成本降低额+劳保基金+计划利润+营业税金及附加
=已完工部分建造合同成本+合同毛利
=已完工部分建造合同“工程施工”科目累计发生额
“工程结算”科目余额=已完工部分办理工程结算的累计金额
“工程施工”科目余额=已完工部分建造合同“工程施工”科目累计发生额
“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=0
二、“已完工尚未结算款”项目大于0，是当前建筑市场不规范下出现的特殊情况。
由于大量存在“已完工尚未结算”工程，目前施工企业“工程施工”科目累计发生额大于累计已办理结算价款的情形普遍存在，“已完工尚未结算款”项目无可奈何地大于0了。
建设单位的不规范操作，还导致施工企业不能及时地确认合同收入和合同费用。因为建造合同的结果能够可靠估计，需要同时满足下列条件：1、合同总收入能够可靠的计量；
2、与合同相关的经济效益很可能流入企业；
3、实际发生的合同费用能够清楚区分和可靠计量；
4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠计量。
施工企业无法预测建造合同成本能不能收回、能收回多少，也就无法确认合同收入和合同费用了。
三、“已完工尚未结算款”项目小于0，可能是施工企业内部财务管理出了问题。
“工程施工”科目累计发生额小于累计已办理结算价款，不是施工企业遇到了不干活就可以办结算的美事，可能是内部财务管理出了问题。本人翻阅了“已完工尚未结算款” 小于0的多家施工企业的会计账册和其他核算资料，发现他们都或多或少地存在着以下问题：
1、生产工人工资计提不及时。无论是否实际发放，生产工人工资都应该在施工期间根据考勤记录或工作量记录及时计算并列入工程施工成本，有的施工企业却以实际发放金额列支，资金短缺欠薪时少计了人工费成本。
2、已耗用材料未入帐。材料已经验收入库而结算凭证未到、单价未定的，财务部门应先以暂估价入帐，有的施工企业对这部分材料验收入库时没有暂估入账，耗用后也未作会计处理，金额巨大，导致工程材料成本严重不实。
3、有的施工企业对分包业务监管不力，索取分包发票不及时，或者故意拖延不与分包单位办理分包业务的结算，导致分包业务成本无法准确入帐。
4、有的施工企业实行班组承包，却疏于管理，核算资料不健全。
5、有的施工企业重生产进度轻经济管理，项目部没有设置专职核算员、会计员，原始凭证的编制、收集、传递滞后，经常跨月、跨季。个别人员业务水平有限、责任心不强，随意涂改、丢弃原始凭证。
以上问题均会导致施工企业建造合同成本被严重低估。如果施工企业不及时确认合同收入和合同费用，“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，“已完工尚未结算款”项目小于0，税务部门就会怀疑企业隐藏利润，引起不必要的税务纠纷。
施工企业如果按上述会计资料确认合同收入和合同费用，“工程施工”、“工程结算”科目期末余额也相等。貌似正常，但合同毛利、利润总额冒估，所得税费用无端变大，会给企业带来不必要的经济损失。
四、不及时确认合同收入和合同费用，也会导致“已完工尚未结算款”项目大于或小于0。
如果施工企业瞒报当期收益，不及时确认合同收入和合同费用，累计已办理结算价款中的合同毛利部分在“工程施工”科目中得不到体现，“工程施工”科目的累计发生额与“工程结算”科目的余额不相等，从而导致“已完工尚未结算款”项目大于或小于0。
综上所述，工程施工和工程结算科目余额在资产负债表中“存货”项目下的“已完工尚未结算款”项目披露，根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，等于0是正常的，大于0或小于0时企业就必须立即从外部环境和内部财务管理方面分别查找具体原因，以求对症下药。
企业会计准则第15号-建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的会计处理和相关信息的披露，根据《企会计准则-基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质。需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异. （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条件的情况下，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠计量。 第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠计量。
企业会计准则第号——建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
建造合同会计核算 基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。 （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。 （四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。 设置的会计科目 工程施工 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同
完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。
3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6．设置“存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用"科目。 主要的会计账务处理 1．实际发生合同成本的账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。 2．与业主结算的账务处理
企业会计准则第15号——建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，
应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠地计量。 第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。 第十一条奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； （二）奖励金额能够可靠地计量。 第四章合同成本 第十二条合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 第十三条合同的直接费用应当包括下列内容：
中国路桥工程有限责任公司建造合同核算管理办法（修订） 路桥财字〔2009〕5号 第一章总则 第一条为规范中国路桥工程有限责任公司（以下简称“公司”）建造合同的确认、计量和相关信息 的披露，根据《企业会计准则第15号——建造合同》和中国交通建设股份有限公司（以下简称“中交股份”）的有关规定，结合公司的具体情况，制订本办法。 第二条本办法适用于公司机关本部、有关事业部、所属子公司、各驻外机构（以下统称“各单位”）。 第三条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确 定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的 一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第四条合同分立 如果资产建造只是形式上签订了一项合同，而各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都 是相互分离的，那么，其实质上便是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为1个合同进行会计处理。 第五条合同合并 如果资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能和最终用途上是密不可 分的，那么，其实质上只是一项合同，在会计上应当作为1个核算对象。 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第六条追加资产的建造 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异； （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条建造合同的结果能够可靠预计的，企业应根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入 和合同费用。完工百分比是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。 对于固定造价的合同，如果同时具备以下4个条件，则该合同结果能够可靠估计：
《建造合同》會计核算 案例基本内容 ?基本要求 ?设置地會计科目 ?主要地會计账务处理 ?核算举例 基本要求 ?（一）应当正确确定各项建造合同地會计核算對象。 ?（二）必须合理判断建造合同地结果能否可靠地估计。 ?（三）必须做好建造合同成本核算地各项基础工作。 ?（四）必须准确计算合同成本。 ?（五）必须真实、准确、及時、系统地核算和反映实施建造合同所发升地各项经济业务。 设置地會计科目 ?工程施工 ?工程结算 ?主营业务收入 ?主营业务成本 ?存货跌价准备 ?管理费以——合同预计损失 ?1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使以），核算实际发升地合同成本和合同毛利。实际发升地合同成本和确认地合同毛利记入本科目地借方，确认地合同亏损记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目對冲后结平。
?2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算地价款。本科目是"工程施工"科目地备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算地款项记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目對冲后结平。 ?3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认地合同收入。当期确认地合同收入记入本科目地贷方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认地合同费以。当期确认地合同费以记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?5．设置"管理费以——合同预计损失"科目。核算当期确认地合同预计损失。当期确认地合同预计损失，记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提地损失准备。再建合同计提地损失准备，记入本科目地贷方，再建合同完工后，应将本科目地余额调整“管理费以"科目。 主要地會计账务处理 ?1．实际发升合同成本地账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发升地否能区分归属對象地间接费以，发升時借记“制造费以”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临時设施摊销”等科目；
《企业会计准则——建造合同》讲解(1) 一、本准则的制定背景 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施工企业会计制度》作了规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。
二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；对某些军需品采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第、类类似于固定造价合同，第类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
企业会计准则第15号及指南——建造合同 总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划；
（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入；
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生
目录 第一章总则 (3) 第二章组织机构与职责分工 (3) 第三章适用范围及核算对象 (8) 第四章合同收入及其确认 (11) 第五章合同成本、合同费用及其确认 (19) 第六章工程结算、合同预计损失等及其确认 (26) 第七章国际业务执行《建造合同准则》的特别规定 (29) 第八章内部交易汇总、合并抵销 (32) 第九章执行分析报告 (32) 第十章审批制度 (34) 第十一章档案管理制度 (35) 第十二章考核与评价 (36) 第十三章附则 (36) 《建造合同准则》执行情况考核评价表 (37) 建造合同总收入确定表 (41) 分期执行建造合同收入、费用、毛利确认表 (44) 分期执行建造合同收入与结算差异分析审核表 (45) 建造合同预计总成本分项分类计算表 (47) 分项工程单价测算表 (49) 人工费单价分析表 (50) 主要材料费单价预算表 (51)
次要材料费单价一览表 (52) 机械台班单价预算表 (53) 其他直接费用、间接费用取费费率表 (55) 审批事项及时间要求 (55)
第一章总则 第一条为真实准确反映企业生产经营成果，确保会计信息质量，促进施工项目经营管理水平不断提高，根据《企业会计准则第15号--建造合同》（以下简称《建造合同准则》）结合公司实际情况制定本实施细则。 第二条《建造合同准则》是《企业会计准则》的组成部分，准则规范建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，是企业进行经营业绩考核、经营决策的重要依据。各单位应根据本实施细则要求，切实做到组织到位，执行到位，确保《建造合同准则》规范、有效执行。 第三条本实施细则制定目的：建立健全与实施《建造合同准则》工作有关的组织体系，明确职责分工；规范合同总收入的确定和计量、合同预计总成本的编制与调整工作，正确确认各会计核算期合同收入、合同费用与合同毛利；明确工作流程和工作机制。 第四条本实施细则适用于集团内所有涉及建造承包业务的单位。 第二章组织机构与职责分工 第五条集团公司和各子公司成立《建造合同准则》执行委员会；各子公司所属下级单位及各施工项目部成立《建造合同准则》执行小组。《建造合同准则》执行委员会与执行小组在经营管理部门或财务部门设立执行办公室，也可抽调经营管理、财务管理人员组建执行办公室，开展日常工作。 第六条集团公司《建造合同准则》执行委员会主要履行以下职责： （一）研究制定集团公司实施《建造合同准则》的规划、方案和相关制度；
工程施工建造合同结算及会计分录 一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算 《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。” 1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认 （1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 （2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤 按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下：当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备 在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。 具体的会计核算方法如下： 第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录： 借：工程施工—合同成本--**工程 贷：应付工资或原材料或周转材料等 第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录： 借：银行存款 贷：预收账款或应收账款--**单位 第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录： 借：应收账款--**单位 贷：工程结算--**工程 第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录：
建造合同准则讲解 中建六局财务资金部 二〇〇七年九月二十八日
建造合同准则讲解 ——中建六局财务资金部 根据财政部、证监会的要求，上市公司必须自2007年1月1日起执行新的会计准则。新准则改变了旧准则注重会计信息的稳健性而更加强调信息的公允性。同时按照会计准则要求一个企业对同一经济业务采用相同会计政策，即可比性、一致性原则，上市公司更要严格执行。由此，总公司结合实际情况，对现行的建造合同完工进度确认方法，统一调整为按累计实际发生施工成本占合同预计总成本的比例确定。 执行建造合同准则的企业均需按此方法调整完工进度的确认方法。中建六财【2007】317号转发中建财字【2007】227号文件。 一、有关的定义：（13个名词）
建造合同:建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。 项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 1、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。 2、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。 3、合同索赔收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程发包方或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的价款。 4、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。 合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。 项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。 1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。 2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。 3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。 合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差
新准则中建造合同的账务处理 新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中 了解到有两处小的改动： 1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则 规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减 值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以 前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。 3、设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本 科目的贷方。
建造合同会计核算基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。 （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。 （四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各 项经济业务。 设置的会计科目 工程施工 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2?设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平
3 .设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的 合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入”本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4 ?设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的 合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5 ?设置"管理费用一一合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目 的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6 ?设置存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提 的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同 完工后，应将本科目的余额调整管理费用"科目。 主要的会计账务处理 1 .实际发生合同成本的账务处理 借记工程施工”科目，贷记应付工资” 应付福利费” 原材料” 银行存款” 机械作业”等科目； 发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记制造费用”科目，贷记应付工资”原材料”临时设施摊销”等科目； 在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程 施工”等科目，贷记制造费用”科目。 2 .与业主结算的账务处理 借记应收账款” 预收账款”等科目，贷记工程结算”科目
企业会计准则——建造合同 Accounting standards for business enterprises -- construction contract 合同编号：XX-2020-01 甲方：___________________________乙方：___________________________ 签订日期：____ 年 ____ 月 ____ 日
企业会计准则——建造合同 前言：合同是民事主体之间设立、变更、终止民事法律关系的协议。依法成立的合同，受法律保护。本文档根据合同内容要求和特点展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文档下载后内容可按需编辑修改及打印。 企业会计准则——建造合同 引言 1．本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 2．由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。 在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。 定义 3．本准则使用的下列术语，其定义为： （1）建造合同，指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
（2）固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 （3）成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 （4）完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 合同分立与合同合并 4．一般情况下，本准则适用于单项建造合同。 5．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 6．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：
新建造合同准则一、新旧建造合同准则差异比较 （一）核算内容的差异原准则第二条规定，在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。但由于建造合同中在建工程的金额一般比较大，且需较长的时间来完成工程，建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，新准则取消了这一条规定。 （二）合同分立的差异 新准则第六条还规定了另一种合同分立的条件，即追加资产的建造。满足下列条件之一的，应当作为单项合同：1?该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；2?议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。而原准则没有这方面的规定。 （三）合同收入计量的差异原准则第八条规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的工程价款是指建造合同的总金额或总造价。新准则取消了这条规定，这是因为原准则没有考虑用以收到或应收的工程款来计量合同收入与公允价值差异大的问题。 （四）合同成本的差异原准则第十三条和十四条对于合同成本中的直接费用和间接费用的构成内容作出了详细规定。新准则第十三条和十四条，只是对于合同成本中的直接费用和间接费用作出了原则性规定，更加简洁、易懂。原准则第十七条规定，合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，也就是说利息不能计入合同成本。 新准则第十七条规定，合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。本规定意味着对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本，这就和《企业会计准则一一借款费用》规定的经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货的借款费用可以资本化相呼应，从而与国际会计准则趋同。 （五）合同收入与合同费用确认的差异新准则第二十六条规定，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用，即采用完工百分比法确认收入和费用。原准则没有这方面规定。 （六）披露差异 原准则规定，企业应披露下列与建造合同有关的事项：1?在建合同工程累计已发生的 成本和累计已确认的毛利（或亏损）；2?在建合同工程已办理结算的价款金额；3?当期确认的 合同收入和合同费用的金额；4?确定合同完工进度的方法；5?合同总金额；6?当期已预计损 失的原因和金额；7?应收账款中尚未收到的工程进度款。新准则规定，企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息： 1?各项合同总金额，以及 确定合同完工进度的方法；2?各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）；3?各项合同已办理结算的价款金额；4?当期预计损失的原因和金额。即新准则取消了对“当期确认 的合同收入和合同费用的金额”和“应收账款中尚未收到的工程进度款”两项信息的披露。 （七）新建造合同准则对财务状况和经营成果影响 （一）新准则规定，对于可以资 本化的借款利息可以计入合同成本，不计入财务费用，这 将使当期利润增加，存货资产增加。 （二）对所得税费用的影响新建造合同准则和所得税税法不同的地方主要是当工程预计总成本超过预计总收入时，新建造合同准则要求当期确认费用，以及计提建造合同减值准备，但在所得税税法中，这些都是不允许的，这样在纳税时就会产生暂时性差异。
企业会计准则第号建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足 列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接 受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同 时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一 项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内 容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构