Eg. 采用先进先出法计算本期发出存货的实际成本及 期末结存存货的实际成本。
收入存货 发出存货 结存存货 Nhomakorabea数量
1日
单 价 5.1
金额
数量
单 价
金额
数量
2000
单 价
5 5.1
金额
10000
4日
5日 8日 10 日 22 31 日
3000
15300
2000 500 5 5.1 5.1 10000 2550
5000
2500 4500 2500 4500 2200
天津大学管理学院 谭庆美
24
10000 36300 加权平均单位成本 5.14 2000 7000 本期发出材料成本 6800 5.14 34952 期末结存材料实际成本 2200 5.14 11308
天津大学管理学院 谭庆美
①它们可能产生收益；
②它们能够可靠地计量。
2、建筑合同收入
建筑合同收入的确认条件：
合同的总收入能够可靠地计量；
与合同有关的经济利益可能流入企业；
在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进 度能够可靠地计量；
归属于合同的成本可以清楚地认定并且可靠地计 量。
3、建筑合同成本
建筑合同成本应包括：
25
移动加权平均法
以每次进货成本加上原有库存存货的成本，除以 每次进货数量与原有库存存货的数量之和，计算 加权平均单位成本，作为在下次进货之前计算各 次发出存货成本的依据
加权平均 期初结存存货的实际成 本 本次收入存货的实际成 本 期初存货的实际数量 本次收入存货的实际数 量 单位成本
天津大学管理学院 谭庆美
26
收入存货
数量 单 价 5.1 5.2 金额
发出存货
数量 单价 金额
结存存货
数量 单价 金额
1日
4日 5日 8日 10 2000 10400 2000 5.12 10240 3000 15300 2500 5.06 12650
2000
5000 2500 4500 2500
5
5.06 5.06 5.12 5.12
10000
25300 12650 23040 12800
天津大学管理学院 谭庆美
22 31
2000
5.3
10600 2300 5.2 11960
4500 4200
5.20 5.2
23400 11440
27
4、存货的期末计价
会计期末，存货应按成本与可变现净值中的低 者来加以计量
07年12月31日，市场销售价格32万/台。
可变现净值： (30×12-0.12×12)+(32×2-0.1×2)=422.36万元
Part3 建筑合同
本部分内容
建筑合同的概念、范围
建筑合同收入的计量
建筑合同成本的计量
1、什么是建筑合同
建筑合同，为了建造一项资产或者一项在设计上、 工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或 依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。 诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶 或隧道等。
若成本>可变现净值，应计提“存货跌价准备”
• 可变现净值：存货的预计售价减去至完工时估 计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税 费后的余额。
可变现净值地确定
(1) 为执行销售合同 ( 劳务合同 ) 持有的存货，通常应以
产成品或商品的合同价格为可变现净值的计算基础
(2)若企业持有的存货数量超过购货合同约定的数量，
IAS 10资产负债表日后事项 IAS 12 所得税 IAS 17 租赁 IAS 19 雇员福利 IAS 37 准备，或有负债及或有资产
第四部分 企业合并涉及的准则
IFRS 3 企业合并 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 21 汇率变动的影响 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告
超过部分存货的可变现净值以产成品或商品的一般
销售价格为计算基础。
Eg2007 年 9 月 1 日， A 公司与 B 公司签订了一份不可
撤销销售合同约定， 08年 1月 8日， A按每台 30万 元的价格向 B提供 W 型机器 12 台。 07年 12 月 31日， A公司W型机器帐面成本28万/台，数量14台。 根据两公司签订的合同，向 B销售该机器平均运 杂费等销售费用 0.12万/台，向其他客户销售的平 均销售费用0.1万/台。
一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确 认为一项资产：
（1）与该资产有关的未来经济利益可能流入企业；
（2）该资产对企业的成本能可靠地计量。
3、不动产、厂房、设备成本的构成
购买的不动产、厂房、设备成本： 符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备 成本应由其购买价格，包括进口税和不能退回的购买 项目，最初应按其成本进行计量。
第五部分 财务报表的列报表与披露
IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IAS 33 每股权益 IAS 34 中期财务报告
第六部分 其它国际会计准则
•与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；
•预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；
•第三方的索赔款。
3、建筑合同成本
在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并 且能够分配给特定合同的费用包括：
•保险费； •与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；
•施工管理费。
Part4 不动产、厂房、设备
•采购成本：企业从采购到入库前所发生的全部 加工成本：
支出。由采购价格、进口税和其他税以及可以 •直接成本：直接与单位产品有关的费用，诸如 直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、 直接人工等。 手续费和其他费用所组成。 •间接成本：在将材料转化成制成品的过程中， • 特别注意：商业折扣和现金回扣。 会发生各种固定和变动的生产间接费用。
本部分内容
概念、范围 确认与计量 成本的构成 后续计量 折旧 资产减值 报废
1、不动产、厂房、设备
符合下列条件的有形资产：
（ 1 ）企业为了在生产或供应商品或劳务时使用、 出租给其他人，或为了管理的目的而持有； （2）预期能在不止一个的期间内使用
2、不动产、厂房、设备的确认
期末一次加权平均法
根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际 成本，期末一次计算存货的加权平均单价，作为 计算本期销货成本及期末结存成本依据。
加权平均 期初结存存货的实际成 本 本期收入存货的实际成 本 期初存货的实际数量 本期收入存货的实际数 量 单位成本
本期发出存货成本 发出数量 加权平均单位成本
先进先出法
期末一次加权平均法
移动加权平均法
个别计价法
• 以每次收入存货的实际成本作为计算该 • 特点： 次发出存货的实际成本 能准确地反映销货成本的实际情况 需要对发出存货和结存存货进行成本辨认 适用于不能替代使用的存货及为特定项目 专门取得的存货
先进先出法
• 假定先购入的存货先发出 • 特点： 期末存货的成本按最近购入存货价值确定， 比较接近市价； 物价持续高涨时，会导致高估当期损益和相 对虚增存货价值；反之，低估当期损益
5000
2500 4500 2000 10200 500 2000 4500 500 1800 5.1 5.2 2550 9360 2200 5.1 5.2
25300
12750 23150 2550 10400 23550 11640
2000
5.2
10400
2000
5.3
10600
5日发出存货成本=2000×5+500×5.1=12550 10日发出存货成本=2000×5.1=10200 31日发出存货成本=11910 本期期末结存材料实际成本=11640
IFRS 2 以股份为基础的支付 IFRS 4 保险合同 IAS 26 退休福利计划的会计和报告 IAS 41 农业
会计报表的构成
•资产负债表
•收益表或损益表 •现金流量表 •财务报表附注、其他报表和说明材料
财务报表向各方面的使用者，尤其是向股东和债权 人（现在的和潜在的）以及雇员提供信息。其他重要 的使用者还包括供应商、顾客、工会、财务分析员、 统计人员、经济师以及税务和管理机构。
会计的基本假定
1、持续经营
2、一致性 3、 权责发生制
• • 在可以预见的将来 会计政策在各期相
会持续经营下去 比
会计政策的基本假定
1、审慎性(谨慎性) 2、实质重于形式 3、重要性 4、明晰性 5、可比性
• 通过审慎性的原则来 确定不确定性的问题
Part2 存货管理
本部分内容
存货的概念、范围
与特定合同直接有关的费用：
在一般的情况下能够归属于合同所从事的活 动并且能够分配给该合同的费用： 根据合同的条款应由客户负担的其他费用。
3、建筑合同成本
与一个特定合同直接有关的费用包括：
•施工现场的人工费用，包括现场监管费用；
•工程用料成本；
•合同所用的厂房和设备的折旧费用；
•将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用； •厂房和设备的租赁费用；
通过资产交换获得的：所放弃资产的公允价值
3、不动产、厂房、设备成本的构成
下列费用不计入成本 符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备 : 项目，最初应按其成本进行计量。 管理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备
本期结存存货成本 期末结存数量 加权平均单位成本
天津大学管理学院 谭庆美