有关关联方交易的财务舞弊及其审计对策研究
有关关联方交易的财务舞弊及其审计对策研究
一、引言
财务舞弊作为市场经济的一颗毒瘤，对社会经济的健康发展产生
了重大的危害。随着市场的不断发展，企业财务舞弊行为愈演愈烈，
舞弊手段也更加高明。而本文要研究的中国重汽事件的核心便是借助
关联方交易进行利润操纵的典型案例之一。基于此，对于如防范关联
方交易带来的舞弊风险，审计业又该如何提高审计功效此类问题的研
究便显得尤为重要。
二、中国重汽案例分析
（一）关于中国重汽关联方交易行为的简介
2011年4月27日，中国重汽发布的一季报显示，一季度归属于
母公司股东的净利润仅为9347.96万元，较去年一季度17355.84万元
的净利润同比下滑46.14%。这是公司自去年四季度出现意外亏损之
后再次给投资人带来的意外震撼。
2010年前3季度中国重汽实现净利润7.10亿元、实现每股收益
1.69元，其股价也在2010年11月初创下33.5元的2008年以来的高
点。市场对其业绩前景充满期待，然而，暴风雨却不期而至：齐鲁银
行伪造金融票证案意外引爆，中国重汽子公司济南桥箱公司5亿元银
行存款涉案;齐鲁银行伪造金融票证案似乎成为中国重汽的滑铁卢：
去年四季度意外亏损、今年一季度业绩大幅下滑……其股
价在一连串的意外中持续下跌，投资者损失惨重。
面对该情况，有人提出中国重汽利用关联方交易进行隐瞒巨额销
售收入、公司有人为调低当期净利润之嫌。本文由收集整理
（二）关于中国重汽的财务分析
中国重汽各季度末账面存货情况（见表1）
[表1 中国重汽各季度末账面存货情况（单位：亿元）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一
二三季度报告正文）
第2季度）。由此可见该公司根本没有必要为销售进行大量备货。
[表2 中国重汽各季度产销量情况（单位：辆）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一
二三季度报告正文）
[表3 中国重汽财务费用同比情况（单位：万元）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一
二三季度报告正文）
由此可见，由于存货的大幅度增加导致财务费用和资产减值损失
的大幅上升，两者合计影响当前税前利润2亿多，在如此不利的情形
下中国重汽仍然大幅度增加存货，其目的绝不仅仅是为销售旺季大量
备货这么简单。
三、中国重汽关联方交易映射出的审计风险
（一）关联方交易具有很强的隐蔽性和复杂性
在关联方交易审计的过程中，最大的难点在于对关联方及关联方
交易进行识别。虽然我国现行的会计准则规定企业财务报告应对关联
方、关联关系、关联方交易的相关信息进行披露，但是实际工作中，
绝大多数上市公司对这一方面的披露并不完整，在涉及核心交易时往
往避重就轻、故意遮掩。
（二）上市公司本身存在强烈的作假动机
本文所述的中国重汽利用关联方交易进行利润调整的动机主要
体现在将来母公司并购整合时降低成本，而更多的上市公司则是为了
获得配股资格，逃避证券市场对连续亏损企业特别处理的监管而实行
财务舞弊。另外，股票期权等形式的薪酬制度也会使管理层存在强烈
的利益动机而选择关联方交易来美化财务状况，创造业绩。
四、对于关联方交易审计风险的防范建议
（一） 审计之前对被审计单位进行全面了解，确定被审企业存
在或潜在的关联方及其关联方交易
在审计之前，审计人员应当认真了解被审计单位的相关情况，包
括公司近几年整体的财务和经营状况、未来的发展前景等，从而为后
续工作降低审计风险。除此之外，还应详细审查被审计单位的内部管
理情况，如管理层的诚信度、管理结构与机构等，这可以帮助审计人
员对可能的审计风险做出一个大致判断，帮助审计人员做好充分准备。
（二） 与企业管理层进行沟通
审计人员的资料大多是来自于企业管理层，因此审计师应做好与
管理人员的沟通，不管是审计计划还是实施阶段，都要取得管理人员
的配合。明确管理人员的想法，对于审计结果及时与管理层进行反馈。
对于需要调整的重大事项，要尽量与管理层进行协商与处理，出具恰
当的审计报告。
感谢您的阅读！