２ 、可 靠 估计 合 同 结果 存 在一 定难 度 可靠估计 合 同的结果 是运 用完］ 百分 比 一 法确认收入的前提 ，也是应用建造合同准则 的关键 问题 。 （） ｉ 合同总收入的可靠估计有一定的难 度。合同收人除了合同初始收入之外 ，还 包 括合同变更、索赔、奖励等形成的收入。由 于在实际工作中，有些合同有确定的合同收 入 ，但是由于工程复杂 、工程变更较多、索 （） ｉ＿Ｉ ｌ ３ 丁 ｌ 其施 Ｊ川 ，累 汁 发 ｆＩ １ ｝ ｆ Ｊ 其际 生的合同成本 １ ｌｌ能含仃尢效或低效的成本 ｌ Ｊ 支出 ，也就 是 说很 多投 入足没 仃产 出或是 较少的，如果微 建造介同核算会高估 ｒ 当期 收入 。 ．
一
核算特点与 内部审计风 险防范
、
１在实际发牛合同成本时； ． 借 ：１ 程施丁 二 贷 ：应付职工薪酬、库存材料等 ２ 收到业主开 出的结算单时 ； ． 借 ：应收账款 贷 ：］程 结 算 ３ 确认 合 ㈦收 入时 ； ． 借 ：土营业务成本 工程施工 合 同毛利 贷 ：主营业务收入 ４ 收到业 主付 工 程款 时 ； ． 借 ：银行存款 贷 ：应收账款 （ ） － 建造合同核算的特点与常见的问题 实行建造合 同准则需要财务部、预算 部 门、商务部、工程部等相关部门的配合；
工程项目价值较大，生产周期长，经常会发 生索赔 、奖励 、工程变更等不确定事项 ；境 外工程项 目也受到了业主付款方式和汇率的 影响；综合以上因素，在建造合同准则核算 时存在着诸多 问题 。
Ｉ 、工程 项 目预 算 管理 力度 不足
如果采用固定预算的话 ，又不利于动态成本 ｒＩ 期的毛利的 象 ，小能真 控制， 也使得利滑 情况反映不真实。 如此 ， 就 利，高估＿ 实 的反 映核 算 期 的利 洲 。 使得预算调整陷于两难之地。
【 文章 摘要 】 建 造合 同就 是指 为建 造一项 资 产 或者 在 设 计、技 术 、技 能 、最终 用途 等 方 面 密 切相 关的数 项 资产 而 订立 的合 同 。我 公 司 从事的是建筑施工行业，工程项 目—般 周 期较 长，开工时间、完工时间通 常是属于 不 同的会 计年度 ，新准则要求企业及时、
ｄ 、应收 账款 确 认和 收 八确认 分 离 为调
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司和不 能够 流人 一 ｔ 川 ¨ Ｊ … 人 址 … ‘ ０ 不一样 的 ， 划’ ｆ ： 款 ，作为项 ｆ绛 ｆ 。ｆ Ｉ 理 町能 门 ｆ 【 Ｉ 址能 够 人 Ｉ ｊ ｇｒ Ｉ ｆ 的， 务人 ｂ… ｌ愤 一 』 ｝ ｝ 账 准备 ， 同的判 断 映的 纡状 足 不 同的 。 不 ３，完 工 百分 比 法 核算 的不 足 建造合Ｈ 则 天ｊ Ｉ ｌ 介、确定介 ｒ进 度 可 以选 ＿方 法 包括 ： ｝ ＝ ｝ ｊ ① 汁实 际发 生的 合 同成本占合同颅汁总成本的比例， ：合同 完工进度百分比 累计实 发生的合同成本 ÷合 同 ｌ计总 成 本 × ｌ ； 已经 完成 的 合 预 ② 同工作 量 占合 预计总 Ｉ 的 比例 ，即 ： 合同完工进度 自分比 ‘ 亢 的介同工作 量 ÷合同预计总Ｔ作鼍 ×ｌ０ ③实际测定 ０‰ 的完工进度 ， 该 法十 逝川 Ｊ ： 特殊的建造 合同。在会计核算实践 作『 ，多采川第 ‘ ｛ １ 种 方法 ， 累计 际位， … 戊 占合 同 小 预 计总 成本 的 比例 的 ‘ 。 法 （）我 公 仇 坍Ｉ １ １ 蚶 址港 口施 工 、 疏 浚 以及相 关 的水 Ｉ 适 合采 玎测定 ｊ 的完工进度来确 介川 １ ． 进度“分比。 为二 程项 Ｈ涉技纠 多种讣 单 小 的 丁 ｒ 作，采 技术删节 ‘ ，ｒ 々Ｊ人 种 测 ： 定，成本高、删定 同 ｒ 进度的《度也较 任 大 ，因 此在 实际 操作 ｌ 啦』 川 。 ｌ Ｉ 、 （ ２）我 公 司 境 外 『 现礼 项 目很 多 是 『 勺 Ｅ Ｃ项目，通常米讲 ，Ｅ［设计部 分毛利较 Ｐ ｆ 『 Ｊ 高 ，采ｌＪ 欠 ，悔 Ｃ 低。 ｌ Ｐ｝之 ！ ｉ ！ 按 祟 计实 际发生 的 介川成 夺 １ 成本 的 比例地方法核 时 ， 造 低价 Ｊ 初期的毛
建 造合 同会计 准 则
丁 哲 中国港湾 工程有 限责任公 司 １ ０ ２ ０ ０ ７
工程 已经开工 ，预算仍未得到最终批复。运 用完工百分比法无法确定合同成本，因此在 实践中，只能采用成本覆盖法 ，即假设已经 发生的成本是可以全额得到补偿，确认的收 入等于发生的成本 。此方法不能真实 、准确 的反映真实的经营成果 ，也为企业留下操纵 利润空间。 准确 、 系统 的反映 工程 项 目从 开工 到 完工 （）工程项目预算制定后的调整。因为 ２ 的各 时期的盈利情况。 预算兼有项 目考核作用 ，一旦预算确定，除 了重要差错之外不进行预算调整。这就造成 【 关键词】 ｒ工程 变更 、索 赔 、工程材 料价 格大 幅度 波 建造合同； 工程预算 ； 完工百分比 ； 审计风 动 、金融市场汇率利率波动等不能更改预 险 算 ，使得采用建造合同准则核算成本金额变 更后会超过合同总收入金额 ，这样核算的结 企业会计准则 一建造合 同 核算 果就是一个盈利的项 目可能账面上反映成亏 的 特点 损 的项 目。 （ 目前建造合同准则的核算方法 一） 关 于预算 的调 整 ， 果规 定根 据工程 进 如 我公司采用工程项 目标后预算作为建 展 ｌ 青况定期调整预算 ，采用动态预算， 方 一 造合同准则核算的基础，使用完１百分比法 面 可 以将 利润 更 加 准确 ，也 便于 成 本控 制 ， 存资产负债表 日 确认合同收入和费用。 另一方面会给企业操纵利润开启方便之门 ；