某辅助生产车间的劳务成本差额=①-②
第三步：对辅助生产成本差异予以处理，将差额全部转入“管理 费用”账户
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某企业共有三个辅助生产车间：供电车间、供水车间、机 修车间，两个基本生产车间和行政管理部门。各车间和部 门提供劳动和费用情况如表：
受益单位
供电量
供水量
机修
供电车间
400
200
供水车间
4400
100
三、直接分配法
不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务情况， 而是将各辅助生产车间归集的费用直接分配给 辅助生产车间直 接发生辅助生产费用/该辅助生产车间对其他部 门提供劳务的总量
某辅助生产车间以外的受益单位应负担的辅助
生产费用=①×该受益单位接收该辅助生产的
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3.辅助生产车间计划成本分配的总费用 供电车间=35500×0.45=15975元 供水车间=11200×2.9=32480元 机修车间=1500×6=9000元 4.辅助生产车间的劳务成本差异 供电车间=16560-15975=585元 供水车间=31700-32480=-780元 机修车间=9415-9000=415元
供水量 400
800 3000 5200 1800 11200 29120
机修 200 100
600
420
180
1500
6600
2
1.计算辅助生产费用的分配率 供电车间=14200/（35500-4400-1100）=0.4733 供水车间=29120/（11200-800-400）=2.912 机修车间=6600/（1500-200-100）=5.5
3
2.计算各受益单位应分配的费用 一车间：应分配电费=12000×0.4733=5679.6元
应分配水费=3000×2.912=8736元 应分配机修费=600×5.5=3300元 合计=17715.6元
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二车间：应分配电费=15000×0.4733=7099.5元
应分配水费=5200×2.912=15142.4元
受供 益电 对车 象间
供水 车间
供汽车 一车间 间
供
4400 2000 12000
电
量
供 50 水 量
1500 3000
供 10 2 汽 量
600
二车间 行政部 劳务总 直接发
门
量
生费用
18000 3000 39400 16548
5200 1800 11500 33802
800 200 1600 8750
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辅助生产费用分配表
项目
辅 劳务量 助 直接发 生 生费用 产 电 供电量 费 分配金 分额 配 水 供水量 费 分配金 分额 配 汽 供汽量 费 分配金 分额 配 合计
分配 辅助生产车间
率
供电
供水
供汽
39400 11500 1600 16548 33802 8750
基本生产车间 一车间 二车间
机修车间
1100
800
一车间
12000
3000
600
二车间
15000
5200
420
行政部门
3000
1800
180
劳务总量
35500
11200
1500
直接发生费用 14200
29120
6600
假设每度电的单位成本为0.45元，假设每吨水的单位 成本为2.9元，假设每工时修理劳务的单位成本为69元。
1.计算各辅助生产车间转入的费用 供电车间：400×2.9+200×6=2360元 供水车间：4400×0.45+100×6=2580元 机修车间：1100×0.45+800×2.9=2815元 2.辅助生产车间实际总成本 供电车间=14200+2360=16560元 供水车间=29120+2580=31700元 机修车间=6600+2815=9415元
应分配机修费=420×5.5=2310元
合计=24551.9元
行政管理部门：
应分配电费=14200-5679.6-7099.5=1420.9元
应分配水费=29120-8736-15142.4=5241.6元
应分配机修费=6600-3300-2310=990元
合计=7652.5元
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会计分录：
借：制造费用——一车间 17715.6
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借：辅助生产成本——供电车间 2360
——供水车间 2580
——机修车间 2851
制造费用 ——一车间 17700
——二车间 24350
管理费用
7650
贷：辅助生产成本——供电车间 15975
——供水车间 32480
——机修车间 900012
调整差异： 借：管理费用 220
贷：辅助生产成本——供电车间 585 ——供水车间 780 ——机修车间 415
行政 管理 部门
-39400 4400 0.42 -16548 1848
2000 840
12000 18000 3000 5040 7560 1260
某受益单位应分配的辅助生产费用=该单位劳务耗用量×该劳务 计划单位成本
第二步：比较各辅助生产车间的实际成本与按计划成本分配的费 用额之间的差额
①某辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用 +其他辅助生产车间按计划成本转入的费用 ②某辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该辅助生产车间提 供劳务总量×劳务的计划单位成本
——二车间 24551.9
管理费用
7652.5
贷：辅助生产成本——供电车间 14200
——供水车间 29120
——机修车间 6600
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四、计划成本分配法 根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本 （厂内计划价格）及各受益单位的劳务消耗实 际数量，将辅助生产费用计入各受益单位负担 的方法
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第一步：按计划单位成本在各受益单位之间分配辅助生产费用
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五、顺序分配法 受益少的排列在前，先将费用分配出去，对 于该车间接受其他辅助生产车间提供的劳务 应负担的费用，则忽略不计。 受益多的排列在后，后将费用分配出去，如 此按顺序逐个分配下去，直至排列到最后的 一个车间
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某企业有供电、供水、供汽三个辅助生产车 间，各车间和部门提供劳务和费用发生情况 如表：
劳务量
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例题
某企业共有三个辅助生产车间：供电车间、供水车间、机修 车间，两个基本生产车间和行政管理部门。各车间和部门提 供劳动和费用情况如表：
受益单位 供电车间 供水车间 机修车间 一车间 二车间 行政部门 劳务总量 直接发生费用
供电量
4400 1100 12000 15000 3000 35500 14200