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内部审计如何处理监督与服务的关系
政府审计、注册会计师审计和内部审计构成了我国审 计监督体系的三大主体。处于特殊地位的内部审计，在审 计传统的监督职能之外，还担负着特殊的服务职能。处理 好监督与服务职能的关系，对内部审计工作的有效开展， 有着重要的意义。 一、内部审计监督与服务职能的基本概念 １．内部审计监督的职能 内部审计的监督职能体现在两个方面：一是它代表企 业的领导对内部控制系统进行监督，对部门内成员是否遵 守单位内部的方针、政策、程序、制度及履行其职能进行 监督；二是代表国家对部门、单位的经济活动进行监督， 对法律法令、公认会计准则遵守情况进行检查督促，对会 计核算内容、会计报表和决算进行审计评价和签署意见， 目的是维护国家经济法规，保障经济活动健康有序地进 行。可见，内部审计是我国审计制度的一个组成部分，代 表国家监督的性质。 文／张大利 ２．内部审计服务的职能 我国内部审计的服务职能包括两层含义：第～，为 领导在宏观决策、制定政策、解决问题提供真实数据，为 部门、单位的领导做出正确决策服务，为实现部门、单位 的经济效益服务，为保护部门、单位的合法权益服务；第 二，为国家审计机关、为上级管理部门服务。业务上，它 接受审计机关的指导和监督，按要求上报审计报告，提供 有关的数据、信息，为国家实行宏观控制服务，为全体人 民的利益服务。
二、内部审计监督与服务的关系 传统内部审计的主要职责是查错防弊，审计的主要 对象是会计凭证、账簿、报表等会计资料，主要工作都集 中在财务领域。这在一定程度上限制了内审作用的发挥， 影响了内部审计的发展。内部审计作为企业的一个职能部 门，其地位不具备独立性，审计结果也没有强制性，如果 审计部门一味地强调监督，强调查错防弊，而且总是事后
－． ３．规范档案管理目标和管理制度，是做好教学科研档 案工作的一点 技工院校以市档案局、市教育局《广州市中小学档 案管理工作规范》为依据，制定明确的教学科研档案的目 标管理标准，建立一套适用于本校的教学科研档案管理制 度。此外，制定目标管理标准考核制度，明确各专、兼职 档案人员的岗位职责，把档案工作纳入考核，奖惩分明， 奖优罚劣。 ４．注重收集、规范归档程序。是做好教学科研档案工 作的核心 科研材料呈乱扔乱放、杂乱无章的状态，根本就没 有案卷，更没有检索工具，要查找一份档案，就如大海捞 针，造成了要用时找不到、不用时又嫌碍事的状况。由此 可见，及时归档、科学组卷是多么重要。 档案工作的每一环节都非常重要，但最重要的要数收 集这一环节，如果收集工作做不好，其他的整理、鉴定、 保管、利用等一系列工作将是无本之木、无源之水。档案 员要高度重视收集工作，主动参与教学科研管理工作，从 文件形成即开始介入，督促有关部门和相关人员随办随 归。在文件材料收集齐全后，档案员要以保持材料的系统 性和有机联系为原则，科学分类，合理组卷，确保案卷完 整、准确、美观，便于查找。 ５．注重教学科研档案信息资源的开发和利用。是做好 教学科研档案工作的根本 档案的生命在于它的实用性，收集档案的目的在于 利用。因此，要切实提高教学科研档案的利用效果。一是 教学科研档案的开发要突出学校特色。档案人员在档案的 收集、整理、利用和档案开发中应总结典型经验和教学科 研的特色与亮点。二是教学科研档案应着重对教师业务竞 赛、学生升学情况、学生学科竞赛进行数据统计分析，编 制基础数字汇集；着重对教师优秀教学讲稿、学生优秀作 文、教学论文进行专题收集，汇编成集：着重将历年试题 分析、教学经验编制成教学参考资料。三是在科学分类、 合理组卷的基础上，科学编制各种检索工具，从而提高服 务质量。 科学规范的教学科研档案，不仅为学校的改革和发展 提供理论支持，也为深化教育教学改革、强化内部管理提 供参考资料，为完善学校管理体制奠定基础。而学校档案 管理工作是学校各项评估工作的重要内容，我们应以优化 教学科研档案管理为突破，完善技工学校档案管理工作， 为提高教学质量、提升教育品质、创学校品牌做出积极的 贡献。
（作者单位：广州市公用事业高级技工学校） 论坛Ｉ 睾 算账，会使内部审计的道路越走越窄。另一方面，企业财 务部门开展的各种稽核、评审、检查等，实际上也相当于 财务审计，如果内部审计仍然局限于传统的财务审计领 域，内审机构将逐渐失去存在的必要。这种形势下，内部 审计只有创新审计理念，拓宽审计领域，从以监督为主转 向以监督与服务并重，从财务审计拓展为管理审计，以防 范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，从 而建立起监督与服务并重的内审体系。 当然，在强调内部审计服务职能的同时，不能忽视其 监督职能。监督始终是审计最基本的职能。监督不仅包括 对企业法律法规遵守情况的检查督促，更包括对企业内控 系统的监督，对企业经营战略与规划执行的监督，对经营 管理者遵纪守法、履行职能的监督以及对企业资产保值增 值、经济信息完整真实的监督。从根本上讲，这些监督都 是为企业经营管理服务，为企业自我制约、自我完善和自 我发展服务，为企业提高经济效益、实现最高目标服务。 强化内部审计的服务职能，并不会削弱其监督职能、服务 职能的有效发挥，反而可以促使监督职能的到位 监督职 能的到位又可以促进企业健康、良性发展，从而实现内部 审计的服务职能。 三、加强内部审计监督与服务关系的措施 内部审计监督与服务是有机结合的统一体，是不可分 开的。但是，内部审计部门在日常工作当中，往往只注重 内部审计监督，而忽视内部审计服务。这种对内部审计职 能的片面认识，不利于全面完成内部审计工作。因此，必 须加强内部审计监督与服务的关系。 １．树立监督就是服务的理念 （１） 内审人员要转变观念。要将内部审计的目标提 高到以经济效益为中心的层次上来，要为决策者和管理层 服务，为提高企业经济效益服务。内审人员要摆正自己的 位置，不能将自己置身于事情之外、凌驾于单位之上，应 将自己视为管理部门的一员，对企业的内部控制实行再控 制；要重新认识内部审计监督与服务的关系，树立监督就 是服务的理念。内部审计履行监督职能，有利于促进单位 资金使用效益的提高，规范单位管理。与此同时，要认识 到监督本身也是为单位服务、为领导决策服务、为发展大 局服务。明确两者的关系，就是找到了提高审计工作质量 的基准点，树立内部审计必须树立“监督就是服务”的理 念，准确了解企业经营目标。这要求内部审计人员立足服 务、坚持监督，充分结合企业的实际情况，制定标准，树 立科学的审计理念，通过内部审计监督，更好地为企业的 整体发展服务。 （２）企业领导者要转变观念。企业领导是否重视内审 工作，能否接受和采纳内审部门的建议，很大程度上决定 了内审职能的发挥。企业领导要充分认识到内部审计是促 进完善企业管理，提高经济效益的重要手段，是加强内部 管理的切实需要，要重视、关心、支持内部审计监督与服 务工作。要积极支持内部审计部门的工作，包括内部审计 部门的组织建设和队伍建设，特别注重选拔输送优秀人员 圜ｌ ‘ ０ 充实到内部审计机构，通过在经费上给予足够的保障，从 而为审计人员发挥职能作用创造良好的环境。要协调好审 计部门与其他各个工作部门的关系，为审计人员了解和掌 握整个企业经营管理状况和政策变化提供条件，保证他们 的知情权、参与权，更好地为企业服务。 （３）各被审单位也要转变观念。要改变过去那种认为 内部审计仅仅是来查问题、挑毛病的观念，变被动接受审 计为主动配合审计，重视审计建议的落实。 ２．调整完善审计体制和机制 （１）规范审计程序。首先，制定严格的内部审计标 准，为内部审计监督提供依据，为审计结果的准确性服务； 其次，要形成规范的内部审计流程，为内部审计工作的开展 提供便利，合理的审计程序可以为审计的公正性服务。 （２）转变内审工作重点。内部审计要紧紧围绕为提高 企业经济效益服务，特别注意选择对单位效益影响较大的 热点、难点问题进行审计。只有这样，才可以不断提高审 计成果的效用和影响，使内部审计监督与服务的作用得到 更好的发挥。审计内容除了对财务收支审计和经济责任审 计，还应逐步扩展到绩效审计和审计咨询，按照资金流的 走向，对人、财、物进行更为全面、综合的监督。通过设 立内审指标体系，提高资金运行效率，为创新管理体制和 运行机制服务。 （３）建立与相关部门的协调联动。要进一步建立和完 善与相关部门的协调联动机制，其目的是避免审计工作中 的舞弊现象，保证内部审计工作质量，增强审计结果的执 行力度。继续健全激励约束机制，奖惩分明，充分调动审 计人员以及各个部门的工作积极性和主动性：广泛推广参 与式的内部审计方式，即在整个内部审计过程中努力保持 与被审计对象的良好人际关系，让被审计者认识到彼此的 利益相同，确立统一目标，建立协作关系。 ３．强化内部审计队伍的综合素质 企业内部审计面临着多元化的经济活动和复杂的人际 关系，要求内审人员具有高水平的技术素养、抗压能力、 审查舞弊能力以及良好的交际和出色的表达能力。因此， 内审机构应着力提高内审人员的综合素质，采取集中培 训、以审代培、鼓励自学等方式，或通过专题研讨、横向 交流、交叉审计等活动，使内审人员掌握职业发展所必需 的会计、管理、税收、工程、经济、计算机、法律法规等 方面的知识和技能。 ４．强化工作质量的提升 内审工作的质量是内部审计的“生命线”，其判别标 准不是单纯地查出违纪违规问题的多少，而在于其是否为领 导决策当好参谋助手，是否为促进企业管理、规范财务行 为、提高经济效益发挥积极作用。因此，内部审计要用创 新、发展的眼光，判断审计检查中所发现的问题，及时向领 导提出决策依据和可行性建议。同时，归纳、分析、总结这 些问题产生的原因和后果，对问题作出恰当处理，提出整改 措施，高质量地完成《审计决定书》。通过审计工作质量的 提升，真心诚意地帮助企业，从而更好地为企业服务。
（作者单位：山东新华书店集团监督审计部）