浅谈现代风险导向审计的应用——基于某某公司审计失败案例的分析摘要在这个经济发展得如此迅猛的时代，许多知名的会计师事务所却接连出现了许多令人惊讶的审计丑闻。

比如在2019年，我国其中一家国际化、专业化的大型会计师事务所--某某会计师事务被证监会立案调查。

为什么在专业化程度如此之高的顶尖会计师事务所里，还是会存在审计失败的案例以及没有察觉甚至是遗漏的审计风险的存在呢？审计师如何更好的运用现代风险导向审计去“顺瓜摸藤”，充分掌握被审计单位的风险，保证更好的审计质量，这就是我现在探讨现代风险导向审计应用的意义之处。

本文主要采用案例分析法，并辅归纳总结和规范研究等研究方法，选择对某某会计师事务所对某某股份有限公司进行现代风险导向审计的应用这个现实案例进行探讨，并将总结其中存在的问题以及提出我个人的意见建议。

希望这些意见建议可以有助于审计人员更好地运用现代风险导向审计。

关键词：现代风险导向审计；重大错报风险；会计师事务所；成都某某；一、引言（一）研究背景及意义在这个经济发展得如此迅猛的时代，许多知名的会计师事务所却接连出现了许多令人惊讶的审计丑闻。

比如在2019年，我国其中一家国际化、专业化的大型会计师事务所--某某会计师事务被证监会立案调查，因其存在的涉嫌参与康得新的大金额财务欺诈行为。

随后不久，证监会又对某某在辅仁药业的审计中出现涉嫌违反法律和法规的造假行为进行调查取证。

这些一系列的立案调查让专业负责他们审计的某某会计师事务所难咎其职，所以某某这两年遭受了严重的信任危机。

根据2018年的不完全统计，共有317家注册公司与某某有关联;到2019年10月底，下降了将近78家，并且在11月又有消息称有27项与某某的合作已经结束。

也就是说，本年以来，某某已减少客户一共有105家，约占总数三分之一。

几乎可以用“客户排队解约”形容。

而这一新闻事件也引爆了社会公众也对审计机构的质量的怀疑。

为什么在专业化程度如此之高的顶尖会计师事务所里，还是会存在这样没有察觉甚至是遗漏的审计风险的存在呢？高速发展的经济不仅仅考验着企业的运作能力，还考验着企业对于自身财务的风险把控以及在面对更加错综复杂的财务问题时应当如何去解决。

而审计师如何更好的运用现代风险导向审计去“顺瓜摸藤”，充分掌握被审计单位的风险，保证更好的审计质量，这就是探讨现代风险导向审计应用的意义之处。

而在这样的时代，人们不能容忍太多的审计失误。

现代风险导向审计模式已经成为了审计工作中的关键点。

伴随着社会的进步以及更加完善的规章制度，新准则也对审计人员提出了更高的评估风险能力以及识别舞弊现象的能力，使现代风险导向审计迈向更进一步的台阶。

也正是因为这样，现代风险导向审计的研究是相当有必要的。

（二）文献综述目前，现代风险导向审计的应用在国内外都发展得如火如荼。

不过话虽如此，国内国外的研究应用水平还是存在一定量的差距。

在国外的四大会计师事务所已经都成立接近百年，他们都拥有着庞大的资金后盾，以及吸收了全球化高精尖的人才在里面进行研究服务。

相比较之下，他们在现代风险导向审计方面是拥有更多的分析工具以及更深入的研究成果的。

例如，早在1957年，四大会计师事务所之一的毕马威就创造了BMP（Business Measure Process）这一审计方法。

可以说，这种审计方法是第一个为现代风险导向审计打开大门的方法，然而他们开展的现代的风险导向审计却并不顺利。

早在2007年，佛罗里达大学的W.Robert K教授认为，由于缺乏内在的风险评估，传统的面向风险的审计方法通常将控制测试的基准作为审计的起点和重点，这将会直接扭曲审计工作的风险评估和评估中发生的审计权重分布不均。

并且由于拥有良好的内部控制，这在审计风险较高的区域将会出现可能没有分配到应有的重视的情况，导致因为内部控制不足或混乱，从而在某些审计风险较低的区域投入了大量的人力物力，这就凸显出现代风险导向审计的重要性了。

而我国的大部分大型以及中小型会计师事务所不论是从人力还是财力来看，距离四大都还有一段路要走。

张清琼（2015）的研究表明，自从新的基于风险导向的审计标准的发布和实施以来，中国大陆会计师事务所的审计质量出现了普遍下降。

相反，在采用2007年标准之前和之后，四大国际会计师事务所却没有显著变化，而国内“十大”和“非 TOP”所的审计质量出现戏剧性的下滑。

孙健斌和白杨（2018 ）认为，在现阶段，造成这种现象的原因有很多，其中一项便是因为我国的审计师的知识结构不丰富，尤其是现行的注册会计师职业资格考试内容被应试化对待，没有进行实践理论相结合，尽管大多数审计师都是相关的专业的人员，例如会计和财务金融等，但他们在专业水平上仍然有些狭窄，并且缺乏有关审计师日常业务活动的知识和知识。

因此，审计机构乃至会计师事务所都应提高从业人员专业知识在不同业务类别中的互补性，扩大从业人员的知识结构。

还应当积极组织年度审计培训活动，以帮助审计师掌握常见的定量分析工具和方法，在收集审计证据并制定客观和真实的审计结论中提升自身技能。

陈建斌（2018）认为，基于风险导向的现代审计是指导审计程序设计和确定严重错报领域的好工具。

审计师需要在实践中使用现代的面向风险导向型的审计，在理论世界中将继续探索和完善。

这也表明了，我们国家在现代风险导向审计的应用路途上还有很大前进的空间。

当然这不仅仅是会计师事务所的工作，更是我们国家政府以及各个企业都应当积极参加的事情。

二、现代风险导向审计的相关理论（一）审计模式的演变历史在私有制经济出现以后，随着社会的不断发展及进步，财产与经营的两权分离，诞生了受托责任关系。

而在此时，管理人员往往会受到自己私欲的影响，发生一些徇私舞弊的行为。

所以，如何去避免管理者对企业财产所有者带来经济利益的损害，这就应运而生了一个独立的第三方机构，突破财产所有者因为例如时间、地理法律这方面的限制，起到一个具备专业素养的并且承担起相应的监督职责的团队，这就是最初级诞生的审计。

在早期的审计工作中，审计人员最主要的任务是以检查错漏和防止舞弊现象为主。

在财产与管理权没有完全分离，业务较少，规模不大的企业内审计人员执行的是帐向导向审计模式，对所有企业能提供的会计资料进行详细的核查，用以发现财务问题。

在中期20世纪初，人们发现了随着企业规模的壮大，简单的帐向导向审计模式在这时已经显得繁琐不堪，耗费人力物力巨大，非常影响审计人员工作的效率度，也拉高了审计的工作成本。

为了进行改进，人们首先开始进行用抽样的方法来代替全面审查。

而这个方法的坏处是在于审计人员个体专业素养参差不齐，单单是凭借个人经验和知识储备来进行抽样是非常不科学以及容易影响审计的工作质量的。

随后的审计实践证实，应从内部控制的角度出发。

根据全面内部审核的结果，限制审核工作的范围和重点。

此审核模型也称为制度导向审计模式。

制度导向审计模式在审计工作中提升了效率节约了成本，伴随着时间的演进，审计人员慢慢发现制度导向审计存在着一个重大弊端，那就是在企业高级管理者出现联合舞弊以及虚拟交易时，这种模型就有点无能为力了。

而这种在战略层面上，这种类型的风险识别使审计师可以开发一种新的审计模型，这是现在经常使用的面向风险作为导向的审计模型。

以风险为导向的审计将公司的总体存在的不准确性重大错报风险视为重要的审计模块，以此作为起点和导向指南。

并牢牢依靠着判断出的重大错报风险来进行设计执行审计程序，降低错误的风险。

（二）现代风险导向审计的概念现代风险导向审计较于传统风险导向审计又有了更新，这让现代风险导向审计呈现出更加明确以及严谨的进步。

表 2-1 现代风险导向审计与传统风险导向审计之对比通过表2-1可以很清晰地对比出现代风险导向审计的更新之处，这也展示了现代风险导向审计模式下，审计人员会对企业内外两个方面的风险都会进行全方面的筛查，审计范围一下子变得广阔，这样也有助于审计人员不会漏掉放过任何一个可能带来审计风险的细节。

现代风险导向审计优化了审计人员对于审计资源的分配，大大提升了审计工作的效率，使得审计质量得到一定的保证。

现代风险导向审计模型的公式是：审计风险=重大错报风险x检查风险。

（三）重大错报风险的概念重大错报风险的定义是财务报表在审计人员审计前出现存在重大错报的可能性。

审计人员在进行审计工作之前应当实行相应的实质性测试来对企业的重大错报风险进行评估。

重大错报风险模型=固有风险x控制风险1.检查风险的概念检查风险指的是若存在某一错报，可能是其单独或者与其他错报联合形成重大错报，而注册会计师在将审计风险降低为可接受低水平并且实施程序后没有发现的风险。

检查风险也可以细化为抽样风险、非抽样风险、误拒风险、误受风险。

2.现代风险导向审计的基本流程图 2-1现代风险导向审计的基本流程三、某某会计师事务所对某某股份有限公司审计案例的基本情况介绍及分析（一）某某会计师事务所对某某的审计历史介绍自2012年以来，某某聘用的会计师事务所的名单已从深圳鹏城改为国富浩华，但从新闻报道中我们可以看到，深圳鹏城证券在2012年IPO欺诈丑闻后宣布与国富的合并了会计师事务所。

紧接着我们可以从该事务所的CPA清单中得知，即使公司名称在2012年中期发生了更改，负责该企业的注册会计师仍在审计团队中，因此名称和内容均保持不变。

而后，国富浩华选择与中瑞岳华合并成某某会计师事务所，由此可得虽然看似聘请的会计师事务所已然更改，但究其本质是没有变化的。

从而可以得出某某会计师事务所已经连续7年（即2011-2017年）对某某进行审计，但问题在于2013年以及2014年居然会有审计失败的出现，而且2013年开始更换了签字的注册会计师以及上涨的审计费用都非常在意，这背后的原因实在是令人好奇。

具体情况见表3-1。

表 3-1某某历年审计情况数据来源：经证监会公告整理而证监会也在2018年公布了对某某的交易舞弊行为的处罚条令，但早在某某的注册会计师出示标准无保留意见的2013-2014年便已经出现了相关的舞弊行为，在2015年时某某会计师事务所也只是针对票据贴现进行提示，出具了带强调事项的保留审计意见。

（二）某某股份有限公司简介及关联交易的具体事实1.成都某某股份有限公司简介全称是成都某某材料有限公司，简称某某，该公司是以铸造业务为主，以建筑和装饰材料的销售为辅。

该公司的关联方详情如下图3-2所示。

图 3-2某某关联方示意图数据来源：经互联网整理该企业法定代表人为王涛，其注册资本为54349.19万元，2013年底该企业借壳ST聚友进行上市，王涛担任公司董事长，王辉担任企业的董事总经理，王辉和王涛将共同占有股份占35.26％。

2014年借壳上市后，股价涨幅高达112.67%，但在15年因财务造假案件受证监会立案调查，并在2016年变成“ST 华泽”。