1风险导向审计的涵义风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。

风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。

4现代风险导向审计与传统风险导向审计相比的优势现代风险导向审计与传统风险导向审计的本质区别在于审计理念和审计技术方法的不同，通过比较，现代风险导向审计的优势体现在以下几个方面：4．1审计方法的重心转移传统风险导向审计不注重从宏观层面上了解企业及其环境，只是简单地把固有风险评估为高水平，直接进行控制风险评估。

现代风险导向审计方法则是通过综合评估经营控制风险来确定检查风险。

注册会计师通过了解被审计单位的行业状况、经营目标和相关经营风险等来评估重大错报风险，其优点在于将审计的重心前移到风险评估，有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，从而针对风险点设计和实施控制测试和实质性程序。

4．2审计风险评估方式的转变现代风险导向审计的风险评估方式发生了较大的改进，具体体现在：①对经营风险的评价，不是直接评估发生重大错报的概率，而是从经营风险评估入手，考虑到各种因素的影响从而更有效地发现会计报表潜在的重大错报。

②风险分析从零散化走向结构化。

风险分析结构化最大的好处是考虑了多方面的风险因素，并将这些因素有机联系在一起，便于作综合风险评估。

③扩大分析性复核审计取证功能。

在风险导向审计理念下，分析性复核功能扩大，并走向多样化，不仅对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。

4．3获取审计证据重点的转移现代风险导向审计与内部控制导向审计相比，获取审计证据的重点从由管理层和财务人员提供信息转为向员工及外部人员广泛地了解情况。

改进后的风险导向审计方法具有以下特征：一是注重对被审计单位生存能力和经营计划进行分析，从宏观上把握审计面临的风险；二是注重运用分析性程序，以识别可能存在的重大错报风险；三是在评价内部控制有效的情况下，减少对接近预期值的账户余额进行测试，注重对例外项目进行详细审计；四是扩大了审计证据的内涵。

现代风险导向审计的特征可概括为：(一)重心前移。

从以审计测试为中心到以风险评估中心，审计程序主要包括风险评估程序、审计测试程序(包括控制测试和实质性测试)，这一点在SSA中得到体。

传统审计不能适应现代报表审计需要就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足。

现在大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。

(二)风险评估重心由控制风险向联合风险转移。

传统的风险导向审计人为将风险分为固有风险和控制风险，对固有风险评估存在严重缺陷，因为那是基于一种假设，而这种假设(没有内控)是不存在的，由此导致固有风险评估不到位，从而使风险评估以控制风险评估为中心。

实务中将审计程序分为三大类：了解内控、测试内控和实质性测试，前两种程序都是用来评估控制风险，造成风险评估以控制风险为中心。

而审计师最大的敌人是管理层舞弊，管理层舞弊特点是绕过或逾越内控，所以导致控制风险很低而实际上审计风险很高的问题。

现在，我们认识到，控制风险的高低主要与重大错报的错误和员工舞弊有关(实际上员工如果共谋也会使内控表面上有效实际上无效)，而管理层舞弊主要与重大错报的管理层舞弊有关。

审计师重点是发现管理层舞弊(欺诈性财务报告)，评估重点是固有风险，但固有风险不可直接评估，所以直接评估联合风险(包括固有风险和初步控制风险)。

(三)风险评估由直接评估变为间接评估。

传统风险评估直接评估重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估。

现代风险评估不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估人手。

之所以从经营风险评估人手，有几个方面考虑，一方面是持续经营的考虑，经营失败往往带来审计失败；二是经营风险对审计风险的影响，经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表上得到体现，则财务报表很有可能失真；四是滥用会计政策、会计估计是当今一些巨无霸公司的通病，会计政策、会计估计合理性评估也只有从经营风险人手，才能进行正确的评估。

五是经营风险是从经营分析中产生，经营分析过程实际上是发现问题过程，从经营风险人手容易将审计拓展为咨询。

风险导向审计的优势在于，通过对被审计单位风险的评价；有利于寻找高风险的审计项目，从而集中力量，最大限度地降低审计的检查风险，从而使重大的差错和舞弊可以揭露出来，使审计风险降到可接受的水平。

(二)风险导向审计的基本方法1．审计风险评估风险导向审计是以审计风险评估为中心的，审计风险的评估贯穿在审计整个过程。

审计人员希望在公布已审计会计报表的结论之前将审计风险降到最低，以维持其结论的正确性。

进行审计时，审计人员最关键的是要按审计程序执行，以便把审计风险降低到最低。

审计程序的性质很重要，对于特定的账户，确认使用适当的审计程序，工作效率会更高。

在不同条件下选择不同审计程序，可采用以下两种方法：(1)确保项目的固有属性和内部控制架构，使错误评估会计报表的风险最低而设计审计程序； (2) 为直接证实一个项目，可以使审计人员有确切把握将该领域的重大错报查出而设计审计程序。

审计人员可以同时使用以上两种审计程序。

审计风险是固有风险、控制风险和检查风险的结合。

审计人员不能改变固有风险，为了完成审计，审计人员必须减少其他两种风险。

审计人员若了解控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督，则可获得控制风险估计水平减少的证据。

若证据显示有效，则控制风险可减少；若控制有问题，则控制风险相应增高。

若想减少检查风险，可通过有效地检查账户余额细节或其他程序来实现。

2．分析性复核分析性复核是以财务资料与非财务资料之间的表面关系或可预测的关系，评估财务信息，分析财务信息的合理性。

使用分析性复核的前提条件是公司的账户要基本可靠。

这种方法能够较全面地分析比较，它要以当年余额与全年预算做比较；以毛利率或其他财务比率与去年相比；要与同行业相比。

所以，使用这种复核方法能收到多方面·87·万方数据当代财经2003年第7期总第224期的效果：它取代了其他实质性测试功效，它所揭示出来的差异，可引起审计人员的注意，辅助审计结论，提高审计效率，降低审计风险。

分析性复核与审计各个阶段密切相关。

在审计计划阶段，进行内部控制测试时，不可缺少地要用到分析性复核。

如审计调查时对会计报表有了初步了解，利用一些指标的分析可帮助审计人员评价审计风险的程度，提高审计人员对企业经营业务的理解和识别风险区域。

在审计实施进程中，首先要对全部账户进行广泛的分析性复核，以缩小详细测试的范围。

在审计报告阶段，审计人员应对会计报表的总体内容做最后的分析性复核，以发现那些具体抽查中未发现的问题。

3．控制测试控制测试是在对内部控制架构了解的基础上，为了确定内部控制架构政策和程序的设计和执行是否有效而实施的审计程序，其目的在于通过对内部控制要索进行评价以确定控制风险。

控制测试的产生与内部控制架构概念的建立以及对控制测试的重新认识有关，所谓控制测试是指测试控制政策与程序的有效性以支持较低控制风险的一种方法。

控制风险水平是否较低?根据在计划阶段对被审计单位内部控制架构的了解以及对控制风险的初步评价，审计人员在审计实施阶段首先要作出判断，是否将采用较低的控制风险。

如果答案是肯定的，审计人员随后还要进行控制测试，以搜集更多的证据支持较低控制风险的判断；如果答案是否定的，审计人员不打算依赖内部控制架构，可以直接进入实质性测试。

4．交易业务实质性测试交易业务实质性测试涉及会计系统特定种类交易的处理，通常是针对主要交易类别而言的，其目的是决定被审计单位的会计交易是否经过恰当的审批，在日记账中是否正确记录和汇总，是否正确地过入明细分类账和总分类账。

交易业务实质性测试主要关注账户的借贷方发生的金额。

无论是在期中还是期末执行，都必须在余额细节测试前来实施，因为交易业务的实质性测试通常和余额细节测试的计划同时进行。

无论交易业务的类别测试可能是控制测试、实质性测试或双重目的测试，审计人员的基本目标是相同的，即对特定种类交易处理的可靠性和真实性提供合理保证，以减少余额细节测试。

5．余额细节测试余额细节测试是为了直接获得有关账户余额的证据，而不是从构成余额的单个借贷发生项目取得证据。

它为余额合法性、公允性提供合理保证，或确认其中的货币性误差。

审计人员最终目标是对由账户余额组成的会计报表发表意见，无论采取什么策略，审计人员都要广泛使用余额细节测试。

在小型企业的审计中，许多审计人员几乎完全单独依靠余额细节的直接测试。

(二)现代风险导向审计的特点与以往的程序驱动审计和传统风险导向审计相比．现代风险导向审计有如下特点：第一，责任前移。

重心前移。

现代风险导向审计的核心是重大错报风险。

但是重大错报风险不是孤立的。

它与企业的战略目标、经营环境、公司治理结构及内部控制等紧密相关，因此现代风险导向审计是更加全面和深层次的。

第二。

确立了战略审计观。

现代风险导向审计理论以系统观和战略观为指导思想，从战略风险入手．通过经营环：晓一经营产品——经营模式——剩余风险分析的基本思路。

克服了内控导向审计简化主义的认知模式．关注企业内部控制风险的同时也关注其面临的外部风险。

万方数据第三，突出分析程序的作用。

在2006年《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》中，分析程序得到了更加广泛的应用。

无论是用在风险评估程序、实质性程序，还是总体复核、调查异常项目，分析程序因其既可用作财务信息的分析又可用在非财务信息的分析，而有助于审计人员更好地发现被审计单位的错报，提高审计效率。

第四，风险导向审计的目标是消除财务报表的重大错报．增强财务报表的可信性。

这要求审计人员保持职业怀疑态度。

假定会计报表整体是不可信的．在审计过程中把质疑排除。

因此风险导向战略系统审计主张个性化的审计程序，因为额外的、追加的或进一步的审计程序往往比常规程序更有效。

四、我国发展现代风险导向审计的建议为使现代风险导向审计在我国得到更加广泛的应用。

针对上述问题．本文认为。

可以从四个方面来考虑应对措施。

(一)实行专业化经营。

控制审计成本由于社会分工产生的新行业不断增多，注册会计师的业务范围涉及到很多知识领域。

从客观上来说，会计师事务所如果涉及行业过多和领域范围过大，势必会增加审计成本。

事务所必须根据自身条件作出合理的市场细分。

选取一个或若干个行业作为行业专门化审计的目标．锁定一些特殊行业作为行识。

现代风险导向审计的实施程序是，进行战略分析，确定战略风险和重大交易；确定关键经营环节，开展环节风险分析；确定环节风险和剩余风险，推导出具体审计目标；进行实质性测试，形成审计结论。