企业会计准则讲解（2）
企业会计准则第15号---建造合同
定义和分类
（一）定义
（1）建造一项或数项资产
要点（2）在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产
（3）订立的合同
（1）房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物
资产包括
（2）船舶、飞机、大型机械设备
（二）建造合同类型
（1）固定造价合同---按合同价或固定单价确定工程价款的合同
类型
（2）成本加成合同---以成本为基础+一定比例的定额费用
二、合同分立和合同合并
（一）原因
（1）单独报告合同损益和合并报告合同损益会对企业当期损益产生重大影响
原因（2）符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理
（3）符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行会计处理（1）每项资产均有独立的建造计划
合同分立（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款
（3）每项资产的收入和成本可单独辨认
（1）该组合同按一揽子交易签订
合同合并（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分（3）该组合同同时或依次履行
例：东方建筑公司与ABC高校签订了一份建造合同，该公司为ABC高校建造教学楼一幢和一个学生食堂。在签订合同时，东方公司分别就教学楼和学生食堂进行了谈判，并达成如下协议：教学楼工程造价为3000万元，学生食堂工程造价为600万元，教学楼和学生食堂均有独立的施工图预算。
分析：该建造合同应进行分立，原因：（1）教学楼和学生食堂有独立的建造计划符合合同分立的第1个条件，（2）教学楼和学生食堂单独进行谈判，并达成了一致意见，符合合同分立的第2个条件，（3）教学楼和学生食堂的收入和成本能单独辨认，符合合同分立的第3个条件。
三、合同收入和合同成本
（一）合同收入的内容
（1）合同中规定的初始收入
内容（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
（3）不包括与合同有关的零星收益（如工程中处理残余物资的收益）
（二）合同收入的确认
（1）合同变更同时满足下列条件的才能确认
（1）客户能够认可因变更而增加的收入
条件
（2）该收入能可靠计量
例：某建造合同的初始收入为8000万元，变更收入为40万元，第二年因使同变更后的总收入为8040万元，如果双方协商结果为30万元收入，则为变更后的总收入为8030万元。（2）索赔款同时满足下列条件的才能确认
（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔
条件
（2）对方同意接受的金额能够可靠计量
例：某建造合同2007年的初始收入为8000万元，因工期延误客户同意索赔40万元，2008年合同总收入为8040万元，如果不同意，2008年合同的总收入仍为8000万元。
（3）奖励款同时满足下列条件的才能确认
（1）根据目前工程的完成情况，工程进度和质量达到或超过规定的标准
条件
（2）奖励金额能可靠计量
（二）合同成本的内容
（1）耗用的材料费用
（1）直接费用（2）耗用的人工费用
内容（3）耗用的机械使用费
（4）其他直接费用
（2）间接费用
其中：直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出间接费用指施工单位或生产单位为组织和管理施工活动所发生的费用。
（1）合同完成后处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本注意（2）因订立合同发生的有关费用---计入期间费用
事项（3）合同成本不包括三项期间费用
（三）间接费用的分配方法
（1）人工费用比例法的计算公式为：
间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的人工费之和
某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率
（2）直接费用比例法的计算公式为：
间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的直接费用之和某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的直接费用×间接费用分配率
四、合同收入和合同费用的确认与计量
（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计---按完工百分比法确认
（1）合同总收入能够可靠地计量
固定造价（2）与合同相关的经济利益很能流入企业
合同的确认（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
（4）合同完工进度和完成合同尚需发生的成本能可靠确定
（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业
成本加成
合同的确认（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计期间累计已确认的毛利
（二）完工程度的确定
（1）完工进度=累计实际发生成本/合同预计总成本
方法
（2）完工进度=已完成合同工作量/合同预计总工作量
（三）账户设置
借工程施工贷借工程结算贷
期初余额：期初余额：
（1）实际发生合同（1）合同亏损合同完成，冲转工办理工程结算款项时
成本和合同毛利（2）结转工程结算程施工时
实际发生的合同成本已办理工程款结算
例：东方公司于2008年7月1日承建A企业一栋办公楼，合同总收入为500万元，合同总