无形资产及其他资产 Revised as of 23 November 2020无形资产及其他资产?近三年题型及分数分布?考点分析本章历年考试以客观题为主，内容基本是无形资产计价和核算问题，例如取得无形资产的计价、期末无形资产的计价等。
有些年度在综合题中涉及本章内容，例如在合并会计报表当中考内部无形资产交易，在“差错更正”当中更正无形资产核算差错等。
一、重点难点列示1.无形资产的确认条件及其内容2.无形资产取得的计价3.无形资产的后续支出4.无形资产的摊销5.无形资产的出售与出租6.无形资产的期末计价7.其他资产包含的内容?二、典型试题及例题分析?（一）无形资产的确认条件及其内容1、无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。
一般包括专利权、商标权、土地使用权、着作权、特许权、非专利技术、商誉等。
2、无形资产的确认：必须满足两个条件（1）该资产获得的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能可靠计量。
3、无形资产（1）没有实物形态；（2）能在较长时期内使企业获得经济效益；（3）持有的目的是使用而不是出售；（4）能够为企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性；（5）通常是企业有偿取得的。
?二、无形资产取得的计价无形资产按取得方式不同取得时的成本确定也不同。
1、外购无形资产以实际支付的全部价款作为入账价值。
2、投资者投入无形资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值；但企业首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。
3、接受捐赠取得的无形资产价值确定。
①按照提供凭据标明金额加相关税费；②没有提供凭据的，按照同类或类似资产市场价格估计的金额加相关税费；③同类或类似资产不存在活跃市场的，按照预计未来现金流量现值确定。
4、自创无形资产入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
这里有两点应注意的问题：（1）自行开发无形资产过程中发生的材料费用、开发人员工资及福利费、租金及借款费用等，直接计人当期管理费用。
待该项无形资产研制成功并依法申请取得权利时，不再将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化。
（2）只有当一个企业购买另一个企业时形成的外购商誉，才能作为无形资产加以确认，自创商誉不得入帐。
5、以非货币交易换入的无形资产、债务人以非现金资产抵偿债务的无形资产等按照相关准则确定入账价值。
?【例题1】企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权，在土地使用权有偿转让时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，列作无形资产核算。
（199×年试题，判断题）【答案】对【解析】企业以支付土地出让金和土地转让金方式取得的土地使用权应予以资本化，作为无形资产入账。
企业通过行政划拨方式取得的土地使用权，不得作为无形资产入账，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金价款予以资本化，作为无形资产入账。
?【例题2】丙公司首次发行股票，乙公司以账面价值2000万元、评估价值3000万元的土地使用权抵缴认购的300万股股款，该股票每股面值1元，确定发行价10元，则甲公司接受的该项无形资产的入账价值为（）万元。
A. 300B. 2000C.3000【答案】B【解析】为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
??三、无形资产的后续支出无形资产的后续支出不得资本化，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。
?四、无形资产的摊销摊销开始时间：取得月份；摊销方法：在预计使用年限内分期平均摊销；摊销年限：一般为预计使用年限。
即：或合同年限、或法律年限、或孰短原则，无规定时摊销年限不应超过10年；摊销的会计处理：计入管理费用，同时冲减无形资产账面价值；特殊要求：土地使用权是特殊的无形资产，企业在进行房地产开发或建造自用项目时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本或在建工程成本，土地使用权与房屋建筑物摊销期限不一致时，应在预计净残值中予以考虑。
【例题3】下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（）。
（2003年试题，单选题）A．无形资产后续支出应在发生时计入当期损益B．购入但尚未投入使用的无形资产价值不应进行摊销C．不能为企业带来经济利益的无形资产剩余价值应全部转入当期管理费用D．只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认【答案】B【解析】无形资产应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。
?【例题4】（根据2003年综合题）甲公司2003年1月发现以下差错：2002年1至6月甲公司为开发研究该项新技术发生咨询费、材料费、工资及福利费共计340万元，2002年6月，新技术研制成功，并向国家申请专利，2002年7月1日获得批准。
甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。
法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将开发研制过程中发生的340万元费用计入待摊费用，取得专利前未摊销，并于2002年7月1日与申请专利过程发生的相关费用60万元一并计入专利权的入账价值并进行了6个月摊销。
?要求：说明甲公司会计处理是否正确，如不正确编制2003年1月对该项差错的调整分录。
【答案与解析】?甲公司会计处理不正确，开发研究费应计入管理费用，不得资本化。
借：以前年度损益调整―2002年管理费用306（340-34）贷：无形资产 306五、无形资产的转让——出售与出租1、无形资产出售企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
出售无形资产不属于企业的日常活动，出售无形资产所得不符合《收入准则》中收入的定义，所以出售无形资产所得应以净额反映和核算计入营业外项目。
2、无形资产出租指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，符合《收入准则》中收入的定义，取得收入计入“其他业务收入”，发生成本及摊销计入“其他业务支出”。
【例题5】下列无形资产转让的会计处理中，正确的是（）。
（2002试题，单选题）A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入B.转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出D.转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出【答案】 D【解析】无形资产所有权转让即出售无形资产，应按实际取得的转让收入减去无形资产的账面价值（即该项无形资产的摊余价值减该项无形资产减值准备后的余额）及应支付的营业税等税费的差额作为出售净损益，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目；无形资产使用权转让即无形资产出租，其租金收入应记入“其他业务收入”科目，该项无形资产的摊销额及发生的与转让有关的各种费用记入“其他业务支出”科目。
?【例题6】甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。
该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效年限为12年。
转让时该专利权已使用5年。
转让专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他税费。
该专利权未计提减值准备。
甲公司转让该专利权所获得的收益为（）万元。
（2002试题，单选题）A.5B.20C.45D.60【答案】 C【解析】转让无形资产取得的转让收入减去无形资产的账面价值及应支付的营业税等税费的差额作为出售净损益，本题净损益＝300－（480－480/10×5）－15=45（万元）?六、无形资产的期末计价1、企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次；2、当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的。
按其差额应当计提无形资产减值准备；3、已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回4、当无形资产已无使用价值和转让价值，不能为企业带来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，视同为一次摊销。
?【例题7】丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。
2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为４０００万元和３５５６万元。
该项无形资产的预计使用年限为１０年，按月摊销。
丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。
假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于２００４年７月１日的账面余额为（）万元。
（2004年试题，单选题）Ａ.３３０２Ｂ.３９００Ｃ.３９５０Ｄ.４０４６【答案】D【解析】2002年摊余价值＝6000×80％＝4800万元，预计可收回金额4000万元，计提减值准备800万元；2003年摊余价值＝4000×7/8＝3500万元，恢复时与不考虑减值的摊销余值和可收回金额进行孰低比较；不考虑减值的摊销余值＝6000×70％＝4200万元，可收回金额＝3556万元，按照3556万元计价；无形资产于2004年7月1日的账面余额＝3556－3556/7×6/12+（800－56）＝4046万元。
?【例题8】甲企业2001年1月以2000万元购入一项专利权，合同确定预计使用年限为10年，法律规定的有效年限为12年，2003年年末，由于与该项专利权相关的经济因素发生变化，致使该项专利权发生减值，其可收回金额为1190万元。
20×6年年末，甲公司发现导致该项专利权减值的不利因素已全部消失，该项无形资产可收回金额为850万元，假定不考虑所得税及其他相关税费的影响，写出2003年摊销、计提减值准备、2004至2005年摊销和2006年的有关会计处理。
?（1）2003年摊销和计提减值准备会计处理借：管理费用 200（2000/10）贷：无形资产 200借：营业外支出——计提无形资产减值准备210贷：无形资产减值准备210（2000-200×3-1190）（2）2004年和2005年摊销：借：管理费用 170（1190/7）贷：无形资产 170（3）2006年会计处理借：管理费用 170（1190/7）贷：无形资产170借：固定资产减值准备210贷：营业外支出——计提无形资产减值准备210?【解析】无形资产减值因素消失，帐面价值恢复，需要像固定资产价值恢复调整折旧那样调整无形资产的摊销吗原则上应该在恢复帐面价值时恢复摊销，但是实务当中简化处理，不需要调整无形资产摊销额。
?七、其他资产包含的内容主要包括长期待摊费用和其他长期资产长期待摊费用用来核算开办费等摊销期限在1年以上的费用；其他长期资产包括：国家特种储备物资、银行冻结存款、临时设施、涉及诉讼的财产物资。