目录一、企业内部控制和会计系统控制 (1)（一）、背景 (1)（二）、企业内部控制和会计系统控制概述 (1)二、企业会计内部控制的主要问题 (1)（一）会计信息失真 (1)（二）风险认识不够 (1)（三）制度不完善 (2)（四）缺乏有效的监督机制 (2)三、企业加强会计内部控制的措施 (2)（一）岗位职务分工 (2)（二）会计机构和会计人员 (3)（三）会计账务控制 (3)（四）财务会计报告 (4)（五）资产管理 (4)企业完善会计系统控制，还应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质；通过编制内部会计管理手册，使全体员工掌握内部会计机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权；加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神；加强财务管理人员和会计员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督。

(5)内容摘要：由当今企业内部控制存在的风险和问题，引申出企业规范内部控制的必要性，并对此提出有效的应对措施。

关键字：企业内部控制、会计系统控制、措施、随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的确立,当今的商业环境尤为复杂，由于存在多种可预见和不可预见的风险，企业的风险管理意识也越来越强，正是由于这些风险的存在，作为防范风险的企业内部控制被提到了空前的管理高度。

一、企业内部控制和会计系统控制（一）、背景近年来，畜牧业的内部控制存在极大的安全隐患，双汇公司的“瘦肉精”事件的曝光引起社会极大的震动，“十八道检验十八个放心”作为双汇在产品质量中的执行标准，但却不检测瘦肉精，采购员明知采购的是问题猪，仍然进行采购，原料采购如此重要，没有人员对采购员进行监督，不相容职务分离的原则没有做到位，而且这种职业道德水准的员工能够进入双汇集团，充分揭示双汇集团只求扩张忽略安全的发展道路，对重要岗位、重点员工的甄别选拔要么是没有制度，要么是形同虚设。

继2008年“三聚氰胺”事件后，乳业再次被曝出丑闻，蒙牛纯牛奶被检测出强致癌物质黄曲霉毒素M1，事件曝光之后，蒙牛乳业回应表示，事件原因已经查明，是奶牛食用霉变饲料引发的。

但当时称，对于这批饲料及奶源来源于哪里，暂时无法追查。

频频曝光的非法使用违禁药物、有问题饲料、兽药残留等等问题的发生，规范畜牧行业已经刻不容缓。

畜牧行业必须从源头上加大企业的内部管理和控制，这既要政府的扶持，也需要从事畜牧行业生产的企业的自身努力。

在畜牧肉食品以及乳制品等食品制造行业中，企业内部控制和管理是保障食品安全的重要屏障。

（二）、企业内部控制和会计系统控制概述企业内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护财产的安全完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称。

内部控制的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，这也是内部控制的薄弱环节。

对此，企业应当综合运用会计系统控制措施对其具体业务或事项进行控制。

会计系统控制是企业为了实现财务目标，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，保护资产的安全完整，保护财务信息、非财务信息及其披露的合规性、完整性、真实性，提高会计管理效率及效果，而采取的各种政策和程序。

二、企业会计内部控制的主要问题（一）会计信息失真会计处理缺乏一贯性、完整性。

一些企业人员素质不高，会计造假行为泛滥，存在人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等现象，造成会计信息严重失真、资产不清、产权不明、债务不实等。

（二）风险认识不够企业管理者认识不足,无章可循和有章不循的现象较为突出。

相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理,或虽然建起了完善的内部控制制度,但流于形式,大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上”的表面文章，制度的落实存在很大的问题。

（三）制度不完善会计控制制度存在漏洞，违法违纪现象时有发生。

有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款．挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结．非法侵占企业资金等；有些企业为了筹资或包装上市而精心设计假的控制，虽然表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、互相制约，背地里却是不折不扣的造假链，不惜精心设计假的控制来欺骗投资者。

（四）缺乏有效的监督机制会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是，有得一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。

三、企业加强会计内部控制的措施会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，依法设置会计机构，配备会计从业人员，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。

（一）岗位职务分工浙江大华技术股份有限公司是这样规定其岗位责任分工控制的：合理设置分工，科学划分职责权限，贯彻不相容职务相分离及每一个人工作能自动检查另一个人或更多人工作的原则，形成相互制衡机制。

不相容的职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。

由于会计的工作岗位的特殊性，可能会出现以下情况：同时负责现金的收取和应收账款的会计记录，可能会通过注销应收账款和截留应收账款等调节账簿的方法来私自挪用现金；同时负责购货订单的审批和货物的收取，可能以组织的名义为个人购入货物，在收取货物时利用职务之便将货物占为己有，同时不向会计部门递交原始凭证或者在原始凭证上反映虚假信息；同时负责付款的审批和购货订单签发与审核，可能会伪造购货业务并支付货款，从而贪污现金。

所以，不相容职务的分离原则至关重要，关系到会计凭证、账簿和会计报表等数据的真实、可靠、正确和完整，是保证会计整个业务程序顺利进行的关键。

建立和贯彻会计人员岗位责任制，有利于加强会计管理、改进工作作风、提高工作效率；有利于分清职责、严明纪律、严格考核；有利于会计工作程序化、规范化。

企业应当遵守不相容职务的分离原则，建立会计岗位责任制，明确会计内部岗位的职责、权限，确保与会计相关业务的不相容职务相互分离、制约和监督，避免可能发生错弊或可能掩盖错弊。

实行定岗定编，是建立会计岗位责任制的基础，会计人员的工作岗位一般可分为：会计主管、出纳、资金核算、财产物资核算、财务成果核算、成本费用核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。

这些岗位可以一人一岗或一岗多人，各企业应根据自身特点来确定。

但在确定岗位时，应贯彻内部牵制原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入费用、债权、债务账目的登记工作。

会计人员的岗位确定后，应相应明确其职责。

各个会计岗位上会计人员，既要认真履行本岗位职责，又要从大局出发，相互协作，密切配合，共同做好本单位的会计工作。

实行会计人员的岗位责任制，并不要求会计人员长期固定在一个岗位上，而应该有计划地进行轮换，以促进会计人员全员熟悉业务，不断提高业务素质，提高会计管理效率和效果。

（二）会计机构和会计人员企业依法设置会计机构应当结合业务特点和内部控制要求设置，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。

在外部要求上，要以我国《会计法》为依据，根据会计业务的需要，设置会计机构，或者指定在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

在内部要求上，要以内部稽核制度和钱账分管理制度为前提设置会计机构，建立会计机构内部稽核制度有利于防止会计核算上的差错和有关人员的舞弊行为，实行钱账分管制度可以加强会计人员的相互制约、相互监督，提高会计核算工作质量，防止会计经济事项处理过程中的差错和错弊行为。

设置会计机构的企业，应当委任会计机构负责人。

会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格，根据法定职权、企业章程和董事会的授权，负责组织领导本企业会计内部控制的日常运行。

同时，会计机构应当根据企业规模、生产特点和管理要求配备适当的会计人员，会计人员必须取得会计从业资格证书且要有必要的职业道德。

大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。

（三）会计账务控制会计凭证的填制是会计核算工作的起点和基础，是会计账簿登记的依据，会计账簿的登记则是登记企业单位全部经济活动的载体，为编制会计报表提供依据。

因此，为了能够证明企业的经济业务、明确企业的经济责任，必须保证会计凭证、账簿和会计记录的完整性、真实性和正确性。

财务部门应当通过凭证控制和账簿控制对会计凭证和账簿的处理程序进行制约和控制，确保其完整、真实、正确。

凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制 ,是企业实施内控的重要工具,良好的凭证控制制度是其他内部控制制度有效运行的前提。

要做好凭证控制,一般要做到以下方面:(1)单位发生的一切经济业务必须及时填制或取得合法的原始凭证，并及时送交会计部门审核;(2)要设计符合企业经济业务实际的凭证格式和内容;(3)严格按照原始凭证填制记账凭证，对记账凭证进行连续编号，摘要应简明，分录要正确；(4) 规定合理有效的凭证传递程序，在入账之前对所有凭证严格审核,无效凭证不得入账;(5)做好会计凭证的保管工作，对本企业会计人员借阅凭证应办理相关手续。

账簿是全面、连续、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。

账簿控制一般包括以下内容:(1)账簿体系要适应企业的规模和特点,切合企业管理的要求;(2)账簿的内容和格式要详简得当,既要保证记录系统的完整准确、又要注重会计工作的效率;(3)登账应当以合法凭证为依据,遵循规定的会计处理程序,做到全面、连续、系统、及时的反映和控制企业的经济活动;(4)所有的账簿都必须内容完整、手续齐备、按规定使用、并妥善保管。

（四）财务会计报告作为综合反映组织经营效果和效率的文件，财务报告是其他内部会计控制是否有效运行的综合体现，财务报表的编制和披露内部控制是会计信息的准确、有用、及时、完整的重要保证。

同时也是组织风险控制的重要依据，财务报告的不真实、不完整往往是组织的重要风险之源。

苏州固锝电子股份有限公司在财务报告编制过程中要求：会计报表的编制要按照公司统一的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿、记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或任意取舍。

（1）财务报告编制准备及其控制企业必须在会计期末编制报表前进行结账，为财务报表的编制做准备，不得为赶编财务报表而提前结账，更不得预先编编制宝贝后结账。